29.2.3.2.1. Как платить ндс перевозчикам, которые не представляют гтд

Для указанной категории налогоплательщиков установлен следующий срок для сбора документов: 180 календарных дней с даты отметки о вывозе (ввозе) товаров, которую проставили пограничные таможенные органы на перевозочных документах. Основание - абз. 5 п. 9 ст. 165 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112, ФНС России от 04.05.2009 N ШС-22-3/361@).

Примечание

Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Если в указанный срок перевозчики не представят документы, подтверждающие применение нулевой ставки, то им придется заплатить НДС со стоимости своих работ (услуг) по ставке 18%. Если же в последующем документы будут собраны, то сумма уплаченного налога возвращается по правилам ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Обратите внимание!

Предусмотренный ст. 176.1 НК РФ порядок возмещения применяется начиная с подачи декларации за I квартал 2010 г. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ п. 9 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ.

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС". Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

Отметим, что порядок налогообложения в данном случае аналогичен порядку, который действует при экспорте товаров (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

С порядком налогообложения экспортных операций вы можете ознакомиться в гл. 16 "Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)".

29.2.3.2.1.1. Порядок уплаты ндс до 1 января 2007 г.

До внесения изменений в соответствующие нормы НК РФ вопрос об уплате НДС перевозчиками, которые не представляли ГТД, вызывал много споров.

По мнению контролирующих органов, такие налогоплательщики должны были определять налоговую базу на день выполнения работ (оказания услуг), поскольку положение о 180-дневном сроке для сбора документов на них не распространялось (Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112, ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/857@, от 22.02.2007 N 03-2-03/399, от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (вопрос 4)). Таким образом, если на день выполнения работ (оказания услуг) у вас отсутствовали документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, то налог нужно было исчислять по ставке 18%.

Однако суды, в том числе ВАС РФ, не поддерживают чиновников. Судьи последовательно указывают, что оснований для начисления налога по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ до внесения изменений в Кодекс не было. Ведь к налогоплательщикам, не представляющим ГТД, и тогда применялась норма п. 9 ст. 167 НК РФ. Согласно этой норме они определяют налоговую базу в последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08).

В то же время по вопросу о том, когда такие налогоплательщики должны были платить НДС в случае неподтверждения нулевой ставки, нет единства и среди судов.

Некоторые суды считают, что исчислять налог по ставке 18% перевозчики, не представляющие ГТД, должны были только после истечения 180 календарных дней (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08, Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9521-08-П, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А55-8447/2007).

Между тем из ряда постановлений следует, что перевозчики, не представляющие ГТД, не должны были платить налог по ставке 18%, даже если документы они собрали по истечении 180 дней. Ведь время для сбора ими документов не было ограничено (Постановления ФАС Московского округа от 25.08.2008 N КА-А40/7758-08, ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 N А55-4588/2007-54, от 23.10.2007 N А57-5379/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

29.2.3.2.2. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ

ЭКСПОРТИРУЕМЫХ И (ИЛИ) ИМПОРТИРУЕМЫХ

ТОВАРОВ ИЛИ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ

МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА

Так, если вы выполняете работы (оказываете услуги) по перевозке (транспортировке):

- вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (кроме перевозок на железнодорожном транспорте) (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ), -

то для подтверждения ставки НДС 0% вам необходимо вместе с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации по НДС (форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) представить в налоговые органы следующие документы (п. п. 4, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа	Примечание
Контракт на выполнение работ (оказание услуг)	Вместо оригинала контракта можно представить его копию
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг) на ваш счет в российском банке <*>	Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то вам необходимо представить выписку банка, подтверждающую внесение полученных вами сумм на ваш счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг). Если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, то вам необходимо представить документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ
Таможенная декларация (ее копия). Указанная декларация представляется только перевозчиками товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита	В декларации (ее копии) должны стоять отметки российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Обращаем ваше внимание на то, что при транзите товаров оригинал таможенной декларации остается у отправителя (получателя) груза. Поэтому перевозчику следует получить у таможенного органа копию ГТД, которая и будет подтверждать нулевую ставку НДС (см. п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П)
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1. Представляются с учетом требований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Доказательством фактического вывоза товаров за пределы РФ является отметка таможенных органов. Однако о том, какая отметка должна стоять на документах, НК РФ не указывает. По мнению некоторых судов, доказательством фактического вывоза товаров могут служить отметки о пересечении границы РФ и прибытии товаров на станцию назначения, проставленные пограничными органами сопредельных стран (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2008 N КА-А40/6518-08). В то же время если на документах вообще нет никаких отметок, подтверждающих вывоз товаров, то в применении нулевой ставки может быть отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А56-40066/2006). При ввозе товаров (импорте) не требуется в обязательном порядке проставлять на перевозочных документах отметку "Ввоз подтвержден". К такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлениях от 23.07.2008 N КА-А40/6313-08, от 22.07.2008 N КА-А40/6502-08. Примечание Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС 2. Действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанности представлять указанные документы с переводом на русский язык (см., например, Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67). Об этом говорят и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2010 N КА-А40/5306-10). Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС

--------------------------------

<*> Суды признают правомерным представление налогоплательщиком акта взаимозачета и иных документов вместо выписки, подтверждающей поступление выручки (Определение ВАС РФ от 07.05.2008 N 5979/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 N А32-629/2008-46/12, ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 N А55-6058/2008). ВАС РФ, в частности, указал, что гл. 21 НК РФ не запрещает получать оплату не в денежной форме. Кроме того, избранный налогоплательщиками способ погашения денежного обязательства законодательству не противоречит.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу необходимости представлять выписку банка при взаимозачете вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

29.2.3.2.3. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ

ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ ТОВАРОВ,

ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ

МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА ИЛИ ЭКСПОРТА

При перевозках на железнодорожном транспорте товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) или под таможенный режим экспорта (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ), для подтверждения ставки НДС 0% вместе с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации по НДС представляются следующие документы (п. п. 5, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа	Примечание
Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на ваш счет в российском банке	Если расчеты за работы (услуги) осуществляются в соответствии с заключенными вами договорами с железными дорогами иностранных государств или с международными договорами РФ, то в налоговые органы вам необходимо представить документы, предусмотренные указанными договорами
Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении	Реестр должен содержать следующие сведения: наименования или коды входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимость работ (услуг), даты отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита
Копии истребованных налоговыми органами отдельных перевозочных документов, включенных в реестры	Должны быть представлены в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Такие документы должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита <*>

--------------------------------

<*> С 1 июля 2010 г. для подтверждения ставки НДС 0% в отношении работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой экспортируемых товаров (вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ), необходимо, чтобы в транспортировочных документах на перевозку указанных товаров (продуктов переработки) была указана стоимость таких работ (услуг) (Закон N 50-ФЗ).