26.3.1.2. Действия покупателя

Так как возврат товара не является реализацией, вам не нужно исчислять НДС со стоимости возвращаемого товара. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то отметим следующее.

Согласно разъяснениям контролирующих органов при возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

В общем случае на основании полученного корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен восстановить НДС в части, приходящейся на уменьшение стоимости товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако в данной ситуации покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только часть, приходящуюся на товары, принятые к учету. Иначе не соблюдаются все условия для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же покупатель возвращает всю партию товара, то к вычету налог он не принимает. В связи с этим при получении корректировочного счета-фактуры у покупателя не возникает обязанности восстановить принятый к вычету налог. Поэтому такой счет-фактура не регистрируется в книге продаж покупателя (см. также Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

В случае если организация, вопреки позиции Минфина России, не признает реализацией возврат товаров, принятых к учету, то впоследствии, когда товары будут возвращены, возникнет необходимость восстановить НДС на основании корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь НДС был принят к вычету в полной сумме, указанной в счете-фактуре продавца.

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС в указанном случае вы сможете узнать в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".

Ранее, до выпуска приведенных выше разъяснений финансового ведомства и введения корректировочных счетов-фактур, порядок действий покупателя, который возвращает товары продавцу, был следующим.

При возврате товаров, не принятых на учет, исходя из позиции Минфина России к вычету можно было принять сумму "входного" НДС по исправленному продавцом счету-фактуре. То есть сумму "входного" НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). При возврате всей партии товара оснований для вычета "входного" НДС по этим товарам не было (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

В случае если вы возвращали товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признавали такой возврат реализацией, то принятый к вычету "входной" НДС по возвращенным товарам следовало восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражалась в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В данном случае на полученном от продавца счете-фактуре следовало сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете покупателя операции по возврату товара, не признаваемой реализацией

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобрела у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Оплата товара произведена также в июне, после его получения организацией "Альфа". Оприходовав товар, организация "Альфа" приняла сумму НДС по этому товару к вычету.

В июле выявлены неустранимые недостатки товара, поэтому организация "Альфа" возвращает товар поставщику и требует возврата уплаченных за товар денежных средств. Денежные средства возвращены организации "Альфа" в июле того же года.

Решение

Так как товар возвращен поставщику, то сумму НДС, принятую к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет в периоде такого возврата, т.е. в III квартале.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Оприходован товар	41	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Перечислена оплата поставщику товара	60	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику товара	19	60	18 000	Счет-фактура
Сумма НДС принята к вычету	68	19	18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Отражена стоимость бракованного товара, возвращенного поставщику	76-2	41	100 000	Акт о выявленных недостатках ТМЦ, Претензия поставщику, Накладная
СТОРНО Восстановлен НДС, принятый к вычету	19	68	18 000	Корректировочный счет-фактура
Сумма НДС включена в сумму претензии	76-2	19	18 000	Претензия поставщику, Накладная
Возвращены денежные средства поставщиком товара в связи с расторжением договора	51	76-2	118 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" использовано следующее наименование субсчета: 76-2 "Расчеты по претензиям".