26.3.2. Если возврат товара признается реализацией

В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.

26.3.2.1. Действия продавца (бывшего покупателя)

Если покупатель является плательщиком НДС, то при возврате товаров он обязан исчислить и предъявить продавцу сумму НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру. Кроме того, покупатель регистрирует второй экземпляр указанного счета-фактуры в книге продаж и отражает эту операцию в учете как обычную реализацию. Таким образом, покупатель выступает продавцом, а продавец - покупателем возвращаемого товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отметим, что, если покупатель плательщиком НДС не является, счет-фактуру на возврат товара он не оформляет. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете покупателя (плательщика НДС) операции по возврату товара

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобретает у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

Товар оплачен полностью в июле.

Из-за отсутствия спроса в последний день июля организация "Альфа" возвращает организации "Бета" 50% приобретенного товара. В связи с этим у организации "Бета" возникает обязательство по его оплате.

В августе этого же года организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 59 000 руб. (включая НДС).

Решение

В рассматриваемой ситуации возврат товара признается его обратной реализацией. Поэтому организация "Альфа" должна исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости возвращенного товара.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Принят к учету товар (118 000 - 18 000)	41	60	100 000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, уплаченная продавцу товара	19	60	18 000	Счет-фактура
Сумма НДС принята к вычету	68	19	18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Перечислена продавцу оплата за товар	60	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету
Товар возвращен продавцу	62	90-1	59 000	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость возвращенного товара	90-2	41	50 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС, подлежащий получению от покупателя товара	90-3	68	9 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе
Получена оплата за возвращенный товар	51	62	59 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".