22.3.5.4. Счет-фактура при получении аванса до 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.

Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.

На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).

Отметим, что конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).

Покупателю "авансовый" счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).

По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.

В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:

- в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств - оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;

- в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;

- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.

22.3.6. Заполнение книги продаж при получении (поступлении) аванса (предоплаты)

Один экземпляр выставленного счета-фактуры (в том числе при безденежных расчетах) продавец должен зарегистрировать в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

В графах 5а, 6а, 7, 8а - 9 книги продаж следует поставить прочерки, поскольку в отношении счетов-фактур на сумму предоплаты они не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Аналогичный порядок ранее был установлен абз. 1 п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914. При этом в соответствии с абз. 22 Приложения N 3 к указанным Правилам прочерки проставлялись в графах 5а и 6а книги продаж.

22.3.7. Вычет продавцом ндс, исчисленного с полученных авансов

После отгрузки товаров (работ, услуг) суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, вы вправе принять к вычету. При этом, для того чтобы поставить НДС к вычету, платить его в бюджет не требуется (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Полагаем, что аналогичные правила действуют и при получении аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, несмотря на то что в указанных нормах имущественные права не поименованы. По всей видимости, при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ была допущена неточность. Однако полагаем, что это не должно влиять на право налогоплательщика заявить вычет в подобной ситуации. Ведь в противном случае стоимость переданных имущественных прав в пределах сумм аванса будет обложена НДС дважды.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. По мнению ФАС Московского округа, таким периодом признается тот, в котором возникло право на вычет: произошла отгрузка товаров (работ, услуг). Поэтому реализовать право на вычет сумм НДС, которые вы уплатили с авансовых платежей, можно в течение трех лет с периода отгрузки (Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8317-09).

Следует учитывать, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере, соответствующем отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-14/8397).

На практике возможна ситуация, когда при выставлении счета-фактуры на аванс вы допустили ошибки в его оформлении. Возникает вопрос: имеете ли вы право на вычет после отгрузки товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, который вы выставили с нарушением установленного порядка? По нашему мнению, имеете. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ говорится лишь об условиях применения вычетов покупателем. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.