30.4.1. Если пакет документов собран правопреемником в установленные сроки

Срок, установленный для подтверждения экспорта, составляет 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Примечание

Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС составлял 270 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Если в течение 180 календарных дней правопреемником собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то обоснованность применения ставки НДС 0% он подтверждает в общем порядке, установленном для всех экспортеров.

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 16.1.8.1 "Если документы собраны в течение 180 календарных дней".

В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.

Следовательно, если какие-либо документы (контракт на поставку товара, выписка банка, таможенная декларация и т.п.) оформлены на имя реорганизованной организации, это не является основанием для отказа налоговыми органами правопреемнику в применении нулевой ставки НДС по экспортной операции.

Обратите внимание!

С 1 октября 2011 г. при экспорте товаров в числе подтверждающих документов не нужно представлять выписку банка о поступлении выручки.

Такие изменения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и применяются в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)).

Для подтверждения экспорта товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г., необходимо представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки (ст. 165 НК РФ).

30.4.2. Если пакет документов правопреемником в установленные сроки не собран

Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.

По общему правилу, установленному для всех экспортеров, в этом случае на 181-й день возникает обязанность начислить на стоимость реализованных товаров НДС по одной из ставок - 10 или 18% (в зависимости от вида товара) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

При этом налог исчисляется на дату отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".

Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет возлагается на правопреемника (правопреемников).

При этом налог начисляется не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения реорганизации.

Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.

В случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.

Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе организация "Альфа" отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.

Предположим, что впоследствии организация "Альфа" была реорганизована в форме разделения. 26 июня этого же года был завершен процесс реорганизации. Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного контракта, является организация "Бета".

В июле наступил 181-й календарный день со дня отгрузки продукции на экспорт.

Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, не представлены в налоговую инспекцию.

Поэтому организация "Бета" обязана исчислить НДС со стоимости реализованной продукции на дату завершения реорганизации. В рассматриваемой ситуации - 26 июня.