34.4. Способ представления налоговой декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте)

Представить декларацию по НДС в бумажном виде могут только (абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации):

- налогоплательщики, которые не относятся к категории крупнейших;

- налогоплательщики, у которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

- вновь созданные организации с численностью работников не более 100 человек.

Как видим, возможность представлять декларацию на бумаге зависит в том числе от количества работников. Поэтому для всех налогоплательщиков установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года. А при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если вы сдаете налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

От того, какой вариант представления бумажной декларации вы изберете, будет зависеть дата ее представления. Обобщим эту информацию в таблице.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ); - если декларация подписана представителем, то к декларации нужно приложить копию документа, подтверждающего полномочия представителя на ее подписание (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ); - при подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее налоговые органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации)	Дата получения налоговым органом (абз. 11 п. 8 Порядка заполнения декларации)
По почте	- декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (абз. 2, 5 п. 8 Порядка заполнения декларации), при этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221); - декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 12 п. 8 Порядка заполнения декларации)

34.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В ЭЛЕКТРОННОМ ФОРМАТЕ (ВИДЕ)

ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ)

Обратите внимание!

Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в ст. 80 НК РФ. Согласно указанным изменениям подписывать налоговую декларацию в электронной форме следует усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. "а" п. 15 ст. 1 данного Закона). Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г.

До 1 июля 2013 г. к документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью, приравнивается электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

Представить декларацию можно и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации).

В обязательном порядке в электронной форме декларацию представляют (п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 7 Порядка заполнения декларации):

- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников более 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики независимо от среднесписочной численности работников.

Как видим, обязанность представлять декларацию в электронной форме зависит в том числе от количества работников. Поэтому для всех организаций установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года, а при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (или реорганизована). Об этом говорится в абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ.

За нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119.1 НК РФ. Штраф составляет 200 руб.

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ). Отметим, что доверенность вы также можете представить в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).

В таблице приведены сведения о порядке представления декларации, а также о дате, считающейся днем ее получения.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
По телекоммуникационным каналам связи	- порядок представления налоговой декларации в электронной форме должен определяться ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время при представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок) (абз. 8 п. 8 Порядка заполнения декларации); - налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 3 разд. II Порядка); - если вы представили декларацию в электронной форме, представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка); - если декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью <*> представителя, то копию документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание декларации, можно представить в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ)	Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 13 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 4 разд. II Порядка)

--------------------------------

<*> В Порядок заполнения декларации уточнения, касающиеся подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью, на данный момент не внесены. До 1 июля 2013 г. вы также можете представить декларацию, подписанную электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Законом N 1-ФЗ (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").