5.2.1. Порядок отказа от льгот

5.2.1.1. Объем льгот, от использования которых можно отказаться

Отказ от льготного налогообложения может быть произведен только в отношении тех льгот, которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ. От применения остальных льгот, в частности предусмотренных п. п. 1 и 2 названной статьи, вы отказаться не вправе.

Если вы осуществляете несколько видов льготируемых операций, то вы вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.

ПРИМЕР

отказа от использования льгот

Ситуация

Риелторская компания осуществляет деятельность по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также занимается благотворительностью (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Решение

В данном случае компания осуществляет два вида льготируемых операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим она вправе отказаться от использования льготного режима налогообложения как в отношении всех осуществляемых операций, так и в отношении какого-то одного вида операций. Например, отказаться от льготы по риелторской деятельности и продолжать использовать льготу при оказании благотворительной помощи, и наоборот.

Необходимо также учитывать, что отказ от использования льготы распространяется на все без исключения сделки, осуществляемые вами в рамках льготируемого вида деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Например, организация, оказывающая финансовые услуги по предоставлению денежных займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не вправе отказаться от налогового освобождения этих услуг в той части, в которой они оказываются организациям, а в части их оказания физическим лицам продолжать использовать льготу по НДС.

5.2.1.2. Период действия отказа от льгот

Период, в течение которого льгота не будет вами использоваться, не может быть менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно.

В то же время, если вы желаете отказаться от применения льготы на более продолжительный срок, вы вправе это сделать.

5.2.1.3. Форма отказа от использования льгот

Отказ от льгот носит уведомительный характер.

Для этого вам необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от льготы. Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление можно подать в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064).

Требования к форме такого заявления ни НК РФ, ни контролирующими органами не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме (образец заполнения Заявления см. в приложении 1 к гл. 5).

В заявлении вам необходимо указать:

- перечень операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых вы отказываетесь от использования льготы;

- налоговый период, начиная с которого вы планируете отказаться от льготы;

- срок, в течение которого вы не будете пользоваться льготой (но не менее года).