17.1.3.4. Документальное подтверждение при выполнении работ (оказании услуг)

При выполнении работ (оказании услуг) в таможенном союзе вам необходимо иметь документальное подтверждение:

- места реализации работ, услуг (кроме переработки давальческого сырья);

- обоснованности применения ставки НДС 0% (для работ по переработке давальческого сырья).

Место реализации работ (услуг) подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола о работах, услугах):

- договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг, заключенным налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;

- документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг;

- иными документами, предусмотренными российским законодательством.

Примечание

О документальном подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 "Особенности налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан".

О документальном подтверждении при выполнении работ, оказании услуг до 1 июля 2010 г. в соответствии с Протоколом между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" вы можете узнать в разд. 17.2.2.4 "Документальное подтверждение выполнения работ (оказания услуг) до 1 июля 2010 г.".

17.1.4. Порядок налогообложения при экспорте товаров в белоруссию, казахстан через посредника (комиссионера, агента, поверенного) с 1 июля 2010 г.

Реализация товаров в Белоруссию или Казахстан через посредника облагается НДС по ставке 0%. Однако для применения такой ставки необходимо располагать подтверждающими документами (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке обложения НДС экспортных операций в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.2 "Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г.".

Перечень документов, которые необходимо представить для обоснования ставки НДС 0% при экспорте товаров через комиссионера, поверенного или агента, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах и п. 2 ст. 165 НК РФ. В частности, это следующие документы (их копии):

1) договор комиссии, поручения либо агентский договор (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

2) договор (контракт), на основании которого посредник осуществляет поставку товаров в Белоруссию или Казахстан (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства, кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе документов, обосновывающих нулевую ставку НДС при экспорте в Белоруссию или Казахстан, необходимо было также представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

С указанной даты выписка банка исключена из предусмотренного ст. 165 НК РФ перечня документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ (в том числе через посредника) (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Данное правило применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)). При этом оно распространяется на экспорт товаров из РФ в Белоруссию и Казахстан (пп. 2, абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

Примечание

О порядке представления документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров см. также разд. 17.1.2.2 "Собираем документы для подтверждения экспорта".

Что касается вознаграждения посредника, оно облагается НДС по ставке 18%.

Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах оказание услуг облагается НДС в том государстве ТС, которое признается местом их реализации, и в порядке, предусмотренном законодательством этого государства.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах местом реализации посреднических услуг, оказываемых российскими организациями, является территория РФ. Следовательно, такие услуги облагаются в РФ по правилам гл. 21 НК РФ.

Исходя из этого, посреднические услуги, оказываемые российскими организациями при экспорте товаров из России в страны ТС (за исключением освобождаемых от налогообложения), облагаются НДС в РФ по ставке 18% (пп. 5 п. 1 ст. 148, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налогообложении посреднических услуг вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".

О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, вы можете узнать в разд. 28.2.1 "Услуги посредника, которые не облагаются НДС".

Отметим, что заказчик посреднических услуг вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную посредником, при соблюдении условий пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом право на применение вычета не зависит от того, подтвердит заказчик факт экспорта или нет (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке применения вычетов при экспортных операциях вы можете узнать в разд. 16.1.4 "Налоговые вычеты".

17.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ,

ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ,

А ТАКЖЕ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,

ОКАЗАНИИ УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

Прежде всего напомним, что с 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Особенности налогообложения работ и услуг регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009. Данные документы применяются с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза").

Примечание

Подробнее о новом порядке уплаты НДС при экспорте/импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1 "Порядок налогообложения при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г.".

До 1 июля 2010 г. вопросы взимания НДС по указанным операциям между белорусскими и российскими контрагентами регулировались Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 и Протоколами к нему.

Примечание

Указанное Соглашение, а также Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" утратили силу с 9 июня 2012 г. (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 "О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения").

В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение и Протокол применялись в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Далее приведен порядок уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии, экспорте товаров в Белоруссию, а также при выполнении работ и оказании услуг, действовавший до 1 июля 2010 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.2.1. Импорт товаров из Белоруссии, экспорт товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. >>>

разд. 17.2.2. Выполнение работ, оказание услуг до 1 июля 2010 г. >>>