12.1.3.9. Как заполнить графы нового счета-фактуры

Согласно пп. 5 - 14 п. 5 ст. 169 НК РФ графы счета-фактуры должны содержать обязательные сведения. Перечислим некоторые из них:

- наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, - с учетом суммы налога (графа 4);

- страна происхождения товара (графы 10, 10а);

- номер таможенной декларации (графа 11).

Далее рассмотрим подробнее порядок заполнения некоторых граф нового счета-фактуры. О прежнем порядке заполнения граф этого документа, предусмотренном Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.3.8 "Как заполнить графы прежнего (старого) счета-фактуры".

Обратите внимание!

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению.

Подробнее о новых правилах заполнения авансовых счетов-фактур вы можете узнать в разд. 22.3.5 "Новый счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

12.1.3.9.1. Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении нового счета-фактуры

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.1.8 "Заполнение новых счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

12.1.3.9.2. Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении нового счета-фактуры

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Если предметом договора с иностранным контрагентом является оказание услуг или выполнение работ, то в указанных графах ставятся прочерки (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Графы 10, 10а и 11 счета-фактуры нужно заполнять только по тем товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно новым Правилам страна происхождения товара указывается в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. В графах 10 и 10а отражаются соответственно цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения.

Например, в отношении товаров, страной происхождения которых является Германия, в графах 10 и 10а счета-фактуры нужно указать соответственно "276" и "Германия".

Если товары происходят из группы или союза стран, то в Классификаторе отсутствуют соответствующие сведения. В связи с этим Минфин России разъяснил следующее. В графе 10 в таком случае нужно проставить прочерк, а в графе 10а указать наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, который реализует импортные товары на территории РФ (например, "ЕС" или "Европейский союз") (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (п. 1)).

В случае реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Белоруссии и Казахстана, в графах 10, 10а, а также в графе 11 следует проставить прочерки. Ведь таможенная декларация в данном случае не оформляется. Если вы все же заполните указанные графы, это не приведет к отказу в вычете налога (см. также Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03).

Отметим, что по общему правилу Россия признается страной происхождения товаров, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).

Например, такое изменение может произойти, если приобретенное оборудование, страной происхождения которого Россия не является, разобрано на запчасти (детали, узлы). В этом случае при их реализации в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки (см. также Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если из запчастей собрано новое оборудование.

В то же время, если вы вместо прочерка указали страну происхождения "Россия", это не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Отметим, что Минфин России в Письме от 31.05.2012 N 03-07-09/60 разъяснил, как следует заполнять счет-фактуру, если вы ввезли товары из разных стран по разным таможенным декларациям. В указанной ситуации в счете-фактуре можно отразить несколько наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций. Данный способ заполнения счета-фактуры является правомерным и не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Примечание

О порядке указания страны происхождения товара и номера таможенной декларации в счетах-фактурах по правилам, утвержденным Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.3.8.2 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации (грузовой таможенной декларации) при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры".