32.1.1.2. Налогообложение и бухгалтерский учет скидки, предоставленной в момент отгрузки (передачи), у покупателя

При предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю НДС, исчисленный с уменьшенной (с учетом скидки) стоимости товара (работы, услуги). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. п. 5, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Приобретенные материалы, товары, основные средства покупатель принимает к учету по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Если обратиться к вышеуказанному примеру, то в бухгалтерском учете покупателя приобретение холодильника со скидкой отражается следующими записями (при условии, что продавец выставил отгрузочные документы с выделенным НДС и счет-фактуру):

Д 41 - К 60 - 12 076,26 руб. - отражена стоимость приобретенного холодильника с учетом скидки;

Д 19 - К 60 - 2173,73 руб. - учтен НДС по приобретенному холодильнику;

Д 68 - К 19 - 2173,73 руб. - НДС принят к вычету.

32.1.2. Если скидка предоставляется после отгрузки (передачи)

Если скидка предоставляется после отгрузки (ретроскидка), поставщик задним числом уменьшает цену уже отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг).

При этом цена товара может быть изменена как до даты оплаты товаров (работ, услуг) покупателем, так и после.

Если скидка предоставлена после того, как покупатель оплатил товар (работы, услуги), то поставщик возвращает покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты.

Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу товара. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение квартала приобретает 1000 единиц товара, то цена товара (в том числе оплаченного) уменьшается на 10%. Организация "Бета" выполнила условия договора, в связи с чем организация "Альфа" предоставила скидку, уменьшив цену товара до 90 руб. (100 руб. - (100 руб. x 10%)). Разница между ценой товара с учетом скидки и фактически оплаченной суммой в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.) возвращается организации "Бета".

Между тем поставщик может не возвращать сумму скидки, а по согласованию с покупателем признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В таком случае поставщику нужно исчислить НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если же скидка предоставляется до даты оплаты, то тогда поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.

Предположим, что в вышеприведенном примере на момент предоставления скидки организация "Бета" не оплатила товар. В таком случае организация "Альфа", предоставив скидку, уменьшает задолженность покупателя на 10 000 руб. За приобретенный товар организация "Бета" должна заплатить 90 000 руб.

С 1 октября 2011 г. установлены новые правила исчисления НДС в случае предоставления скидок после отгрузки товаров (ретроспективных скидок, ретроскидок). Далее в настоящем разделе рассмотрим порядок налогообложения, действующий как после, так и до указанной даты.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 32.1.2.1. Порядок учета с 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки. Корректировочный счет-фактура >>>

разд. 32.1.2.2. Порядок учета до 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки >>>