29.2.3.3. Исчисляем сумму ндс

Сумма НДС в данном случае исчисляется в общем порядке как произведение налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Примечание

Порядок исчисления НДС рассмотрен в гл. 9 "Порядок исчисления НДС".

ПРИМЕР

исчисления НДС при оказании услуг по перевозке

Ситуация

Организация "Альфа" согласно заключенному договору с организацией "Бета" оказала услуги по перевозке груза. Стоимость таких услуг составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг - 5000 руб.

Решение

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база по НДС при осуществлении грузоперевозок определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 157 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от оказания услуг	62	90-1	11 800	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Начислен НДС с выручки от оказания услуг (11 800 / 118 x 18)	90-3	68	1 800	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг	90-2	20	5 000	Бухгалтерская справка
Получена оплата за оказанные услуги	51	62	11 800	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от оказания услуг (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) (11 800 - 1800 - 5000)	90-9	99	5 000	Бухгалтерская справка-расчет

29.2.4. Оформляем счет-фактуру и заполняем налоговую декларацию

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

При оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа всеми видами транспорта перевозчик обязан выставить счет-фактуру только в случае, если покупателями указанных услуг являются организации или индивидуальные предприниматели. Такой счет-фактура должен выставляться перевозчиком не позднее пяти календарных дней считая со дня получения предоплаты и (или) оказания услуг по перевозке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок составления счетов-фактур при заключении договоров перевозки ни гл. 21 НК РФ, ни Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 непосредственно не установлен. Прежние Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, также не содержали никаких специальных норм о выставлении счетов-фактур при оказании услуг по перевозке.

Следовательно, перевозчик должен выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж в общеустановленном порядке.

Примечание

Общий порядок выставления счетов-фактур подробно рассмотрен в гл. 12 "Счет-фактура".

Порядок выставления счетов-фактур при получении предоплаты рассмотрен в разд. 22.3.5 "Новый счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

О прежних Правилах выставления "авансовых" счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Налоговая база и сумма НДС при перевозках, облагаемых по ставке НДС 18%, отражаются по строке 010 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Если вы оказываете услуги по перевозке, которые облагаются по ставке НДС 0%, то данные по этим услугам вам следует отразить в разд. 4 - 6 налоговой декларации по НДС.

Примечание

Порядок заполнения общей декларации по НДС рассмотрен в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".