14.4. Уплата ндс и представление налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками

Налогоплательщиков, которые получают статус крупнейших, налоговый орган ставит на учет не только по месту нахождения, но и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н)). Это самостоятельное основание для постановки на учет.

Примечание

Подробнее о постановке на учет в качестве налогоплательщика вы можете узнать в разд. 1.2 "Учет налогоплательщиков НДС".

Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам определены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Статус крупнейшего налогоплательщика организация приобретает после постановки на учет в этом качестве и получения Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-02-07/1-493). Организации - крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, 5 и 6 знаки которого имеют значение 50 (п. 5 Приложения к Приказу Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

Налоговым кодексом РФ не определен порядок уплаты налога крупнейшими налогоплательщиками.

Однако платить НДС следует по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Объясним почему.

В платежном поручении на перечисление налога в качестве получателя указывается налоговый орган - администратор доходов бюджета, осуществляющий администрирование платежа (п. 3 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н)).

Администратор доходов бюджета - это орган, осуществляющий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты соответствующих платежей (ст. 6 БК РФ). А в отношении крупнейших налогоплательщиков налоговый контроль осуществляют именно межрегиональные (межрайонные) инспекции ФНС России (п. 1 ст. 82 НК РФ, п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

Добавим, что согласно разъяснениям контролирующих органов в платежных документах на перечисление НДС в бюджет в поле "КПП плательщика" следует отражать КПП, указанный в Уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письма Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96, ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Декларация по НДС также представляется в ту инспекцию ФНС России, в которой организация состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика. Об этом сказано в абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Сроки уплаты НДС и представления налоговой декларации крупнейшими налогоплательщиками определяются в общем порядке.

14.5. Уплата ндс и представление налоговых деклараций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (филиалы, представительства)

Напомним, что согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация, которая создает обособленные подразделения, подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту создания каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что признается обособленным подразделением организации, а также о порядке постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений, вы можете узнать в разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" и разд. 22.1.1 "Постановка на учет (регистрация) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения" Практического пособия по налогу на прибыль.

В силу п. 2 ст. 174 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена по месту постановки на учет в налоговых органах.

Налоговые органы настаивают на том, что юридические лица, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать НДС по месту постановки на учет самой организации без распределения по обособленным подразделениям (Письма МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@, УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597 (п. 4)). В то же время отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.09.2009 N 5080/09 признал за налогоплательщиком право уплатить НДС по месту нахождения филиала. Судьи обратили внимание на ч. 2 ст. 19 НК РФ, согласно которой филиалы и иные обособленные подразделения исполняют по месту своего нахождения обязанности организаций по уплате налогов и сборов. А поскольку филиалы не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), перечисленный таким подразделением НДС необходимо расценивать как налог, уплаченный самой организацией.

От себя добавим, что в Налоговом кодексе РФ действительно отсутствуют положения, запрещающие уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения либо устанавливающие какие-либо специальные правила по данному вопросу. Однако, чтобы избежать разногласий с проверяющими, рекомендуем вам все же уплачивать налог по месту постановки на учет самой организации.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Отметим, что налоговые органы, исходя из п. 5 ст. 174 НК РФ, указывают на то, что декларацию по НДС следует также подавать по месту нахождения головной организации за все предприятие в целом, т.е. без разделения налога по обособленным подразделениям (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.06.2004 N 24-11/41898).

Примечание

По вопросу представления налоговой декларации организацией, имеющей обособленные подразделения, см. также разд. 34.3 "В какой налоговый орган надо представлять налоговую декларацию (по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения, месту жительства индивидуального предпринимателя)".

Сроки уплаты НДС и представления налоговой декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, определяются в общем порядке.