13.2. Возмещение "входного" ндс

Обратите внимание!

Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в п. 6 ст. 176 НК РФ. Согласно этим изменениям заявление о возврате (зачете) суммы налога, заявленной к возмещению, может быть направлено в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 3 ст. 2 данного Закона). Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г.

До 1 июля 2013 г. к документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью, приравнивается электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.

Такие ситуации, как правило, возникают:

- у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

- организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

- организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.

Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Примечание

Налоговики обязаны вернуть налог даже при наличии у налогоплательщика недоимки, в отношении которой суд вынес решение о приостановлении действий по ее взысканию (см. Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-1181/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5885/10)).

О заявительном порядке возмещения НДС вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

В связи с этим обращаем внимание на то, что, если вы заявили НДС к возмещению по итогам налогового периода, это еще не означает, что вы однозначно сможете зачесть его в счет уплаты НДС за следующий налоговый период. Дело в том, что если к окончанию следующего налогового периода решение о возмещении по результатам камеральной проверки еще не вынесено (п. 2 ст. 176 НК РФ), то как таковой переплаты по налогу не возникает. А значит, вы должны уплатить НДС в полном объеме, без учета сумм, которые вам должны возместить. Иначе вам начислят пени и штраф. Такого мнения придерживаются налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042453). Их поддерживают в этом и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А12-15762/2009, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А73/07-2/5773).

В то же время есть судебные решения, в которых высказана другая точка зрения. Так, ФАС Московского округа указал, что право на вычет у налогоплательщика возникает на конец налогового периода независимо от даты вынесения решения налоговым органом о подтверждении этого права. А значит, если по итогам налогового периода вы заявили НДС к возмещению, то одновременно у вас возникла переплата по данному налогу (см., например, Постановления от 17.04.2009 N КА-А41/2942-09, от 13.04.2009 N КА-А40/2697-09).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если налогоплательщик сменил адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он состоял на учете в другой инспекции.

Вопрос о том, какая инспекция должна возместить налог, в судебной практике решается по-разному. Так, из ряда решений следует, что НДС должна возместить та налоговая инспекция, в которую налогоплательщик подал декларацию с заявленной к возмещению суммой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 N А45-7056/2009). В то же время есть судебные решения, в которых указано, что НДС должна возместить налоговая инспекция по новому месту учета. Причем повторно подавать заявление о возмещении по новому месту учета не нужно (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17520/07, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10, от 20.01.2011 N КА-А40/17013-10).

Точно так же и платить проценты за несвоевременный возврат НДС некоторые суды обязывают налоговую инспекцию по новому месту учета налогоплательщика (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06, ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/1929-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А70-8628/2009, от 07.06.2010 N А70-10268/2009). А некоторые - налоговую инспекцию по старому месту учета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 N А45-7056/2009, от 01.12.2008 N Ф04-6821/2008(15563-А02-34)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Подробная процедура возврата налога рассмотрена на схеме (приложение 1 к настоящей главе).

Напомним, что проценты за несвоевременный возврат суммы налога начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 04.10.2010 N КА-А40/11242-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2008 N А19-3620/08-43-Ф02-3298/08, от 21.07.2008 N А19-3615/08-30-Ф02-3296/08). При этом проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, поскольку представляют собой компенсацию потерь налогоплательщика. Каких-либо исключений на этот счет не предусмотрено, и положения ст. 6.1 НК РФ в данном случае не применяются (Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/342-11, от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10, от 25.02.2010 N КА-А40/788-10).

Причем если в отношении части суммы НДС, заявленной налогоплательщиком, будет отказано в возмещении, то с той суммы, по которой претензий нет, проценты также начисляются в указанном порядке. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.04.2011 N 14883/10.

Например, организация "Альфа" заявила к возмещению НДС в сумме 180 000 руб. Налоговая инспекция выявила нарушения и отказала в возмещении налога в сумме 36 000 руб. В отношении оставшейся части НДС у проверяющих претензий нет.

Налоговый орган не вправе задерживать возврат НДС в сумме 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.). Поэтому в случае несвоевременного возврата указанной суммы проценты будут начисляться с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.

Отметим, что подавать заявление о начислении и возмещении процентов вы не должны, поскольку это прямая обязанность налоговых органов. Учтите также, что налоговики не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа (см., например, Постановление от 07.08.2008 N КА-А41/7362-08).