Затраты на шины в статье общих затрат на приобретение и эксплуатацию автомобиля

Автомобильные шины имеют определенный ресурс пробега. Нормативный пробег шин определяется Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утв. Минтрансом РФ от 04.04.2002, предназначенными для работников автотранспортных предприятий и других организаций, эксплуатирующих автотранспортные средства на территории РФ.

При достижении нормы эксплуатационного пробега шины подлежат замене и снятию с учета. Однако снятие летних шин с автомобиля в начале зимы не влечет вывод их из эксплуатации и сдачу в утиль, если они по техническому состоянию пригодны к дальнейшему использованию. Другими словами, смена сезонных шин не свидетельствует о полном износе и выбытии.

Замена летних шин на зимние и наоборот является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля, и назвать это ремонтом нельзя, так как не происходит выбытия изношенных шин. Поэтому данную операцию можно рассматривать как связанную с содержанием автомобиля. Возникает вопрос: каким образом ее учесть?

Каких-либо специальных положений, касающихся порядка списания стоимости сезонных шин, в нормативных документах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов не содержится. Возможно несколько вариантов учета.

Вариант первый. По общему правилу по мере отпуска материалов со склада они

списываются со счетов учета материальных ценностей на счета учета затрат на производство. Все условия для признания стоимости шин в расходах, предусмотренные п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, выполняются в момент установки шин на автомобиль. В бухгалтерском учете стоимость шин, изначально учтенных в составе материалов, списывается на расход единовременно в момент установки и в дальнейшем не подлежит корректировке при смене сезона исходя из фактического времени их эксплуатации до достижения ресурса пробега.

Например, организация в декабре приобрела и установила на автомобиль комплект зимних шин стоимостью 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60 – 12 000 – оприходованы зимние шины;

Дебет 19 Кредит 60 – 2 160 – отражен НДС по новым шинам;

Дебет 68 Кредит 19 – 2 160 – НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – 14 160 – произведена оплата поставщику;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 10–5 – 12 000 – списана стоимость шин при установке на автомобиль.

В данной ситуации возврат летних шин на склад в бухгалтерском учете не отражается, а фиксируется в карточках учета до момента их снятия с эксплуатации.

Второй вариант базируется на существующих Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Ими определено, что при возврате подразделениями на склад неиспользованных материалов, списанных в производство, их стоимость необходимо отнести на уменьшение соответствующих затрат6. То есть при возврате на склад зимних шин по окончании сезона на их стоимость надо будет уменьшить расходы организации.

Снятые шины можно оценить по сложившейся на дату возврата стоимости исходя из цены их возможного использования с учетом данных о фактическом пробеге.

Дополним условия предыдущего примера. Перед весенне-летним сезоном был приобретен комплект летних шин стоимостью 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб. В соответствии с Временными нормами… (РД 3112199-1085-02) летние шины зарубежного производства для автомобиля BMW 325i с типоразмером 185/65R15 списываются после пробега 50 000 км. По окончании сезона шины заменили. Их пробег за летнее время составил 23 000 км. Цена возможного использования шин рассчитывается с учетом износа, который определяется исходя из отношения фактического и нормативного пробега. В данном случае износ составляет 5520 руб. (23 000 км / 50 000 км x 12 000 руб.).

Цена возможного использования шин составит 6480 руб. (12 000 – 5520). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 20, 26, 44 – 6480 – отражен возврат летних шин на склад (с учетом износа) при замене летнего комплекта на зимний;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 10–5 – 12 000 – при установке зимних шин на автомобиль их стоимость списана на счета учета затрат.

Третий вариант основан на аналитическом учете. Сезонный характер эксплуатации шин предполагает факт их временного использования. Поскольку Планом счетов предусмотрен учет переданных в эксплуатацию шин на счете 10 «Материалы», к нему могут быть открыты субсчета «Автомобильные шины в эксплуатации» и «Автомобильные шины в запасе», и до достижения нормы эксплуатационного пробега учет шин можно вести в аналитике. Следовательно, списывать автомобильные шины со счета 10 «Материалы» на счета учета затрат можно после того, как шины достигнут установленного ресурса пробега либо выйдут из строя. В бухгалтерском учете это будет отражено следующими записями:

Дебет 10-5 «Автомобильные шины в запасе» Кредит 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» – 12 000 – учтен возврат летних шин на склад по окончании сезона;

Дебет 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» Кредит 10-5 «Автомобильные шины в запасе» – 12 000 – учтена установка зимних шин на автомобиль;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» – 12 000 – списана стоимость шин после того, как шины достигнут установленного ресурса пробега либо выйдут из строя.

Возможен и четвертый вариант учета шин, в полной мере отражающий сезонность их применения. Организация может списывать затраты на приобретение шин равномерно в течение периода их эксплуатации на основании данных о фактическом ежемесячном пробеге шин, производя расчет по формуле:

Сумма затрат = стоимость шин / норматив пробега х фактический пробег за отчетный период.

Например, в декабре пробег составил 2800 км. В бухгалтерской справке будет отражен соответствующий расчет (12 000 руб. х 2800 км / 50 000 км = 672 руб.), и в течение сезона на последнее число каждого месяца часть стоимости шин будет списываться на счета учета затрат. В учете будет отражено:

на дату установки шин на автомобиль (например, на 1 декабря):

Дебет 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» Кредит 10-5 «Автомобильные шины в запасе» – 12 000 – учтена установка зимних шин на автомобиль;

на 31 декабря:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» – 672 руб. и т. д. до окончания сезона в сумме, определяемой по указанной выше формуле;

При замене шин по окончании сезона:

Дебет 10-5 «Автомобильные шины в запасе» Кредит 10-5 «Автомобильные шины в эксплуатации» – на оставшуюся стоимость исходя из нормативного ресурса пробега.

Поскольку в нормативных документах прямо не установлены способы ведения бухгалтерского учета операций по замене сезонных шин, организация вправе самостоятельно разработать порядок их учета и закрепить его в учетной политике.