10.1. Бухгалтерская отчетность организаций

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетиче­ского и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтер­ская отчетность — единая система данных об имущественном и фи­нансовом положении организации и о результатах ее хозяйствен­ной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчет­ности бюджетных организаций, а также общественных организа­ций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществ­ляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, ус­луг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций оп­ределяется Министерством финансов РФ.

Для общественных организаций (объединений) и их структур­ных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборо­тов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упро­щенный состав годовой бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инст­рукции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других орга­низаций и инструкции о порядке их заполнения, не противореча­щие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных стать­ях бухгалтерской отчетности, о фактах неприменения правил бух­галтерского учета в случаях, когда отсутствует возможность досто­верно отразить имущественное состояние и финансовые результа­ты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Несоблюдение этих правил рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бух­галтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности органи­зация объявляет о своих намерениях внести изменения в собствен­ную учетную политику на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организа­цией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководите­лем организации, централизованной бухгалтерии или специализи­рованной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представля­ется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возмож­ностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности орга­низация может представлять бухгалтерскую отчетность в электрон­ном виде в соответствии с законодательством РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декаб­ря следующего года (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государ­ственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтер­скую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительны­ми документами учредителям, участникам организации или собст­венникам ее имущества, а также территориальным органам госу­дарственной статистики по месту их регистрации. Государствен­ные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации, за исключением бюджетных и общественных ор­ганизаций (объединений) и их структурных подразделений, не осу­ществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (ра­бот, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую от­четность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документа­ми организации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую дея­тельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользова­телю организацией непосредственно или передана через ее пред­ставителя, направлена в виде почтового отправления с описью вло­жения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в при­нятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о приня­тии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчет­ности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бух­галтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложе­ния или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам свя­зи либо дата фактической передачи по принадлежности (ст. 15 Фе­дерального закона «О бухгалтерском учете»).

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кре­дитные организации, страховые организации, биржи, инвестици­онные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годо­вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов Федера­ции, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния, а также иные организации в случаях, установленных феде­ральными законами, должны публиковать квартальную бухгалтер­скую отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности заключа­ется в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бух­галтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным ор­ганам государственной статистики по месту регистрации организа­ции для предоставления заинтересованным пользователям.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами органи­зации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ра­бочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обра­ботки данных (с указанием сроков их использования) должны хра­ниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в по­следний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

10.2. Принципы оценки имущества и обязательств организации

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятель­ности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущест­ва, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, по­лученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату опри­ходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в част­ности, затраты на приобретение самого объекта имущества, упла­чиваемые проценты по предоставленному при приобретении ком­мерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные возна­граждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные по­шлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, по­лученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имуще­ства. Данные о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем. Под стоимостью изготовле­ния признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резер­вирования, допускается в случаях, предусмотренных законодатель­ством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов

РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организа­ции, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной ва­люты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения опера­ции. Одновременно указанные записи производятся в валюте рас­четов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых руб­лей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на фи­нансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвен­таризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда про­ведение инвентаризации обязательно.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального уни­тарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация това­ров, сырья и материалов может проводиться в период их наимень­ших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отра­жаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачис­ляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расхо­ды), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убыт­ки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансо­вые результаты у коммерческой организации или увеличение рас­ходов у некоммерческой организации.

10.3. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности

К отдельным статьям бухгалтерской отчетности применяются раз­личные правила ведения отчетности.

1. Незавершенные капитальные вложения. К незавершенным ка- питальным вложениям относятся не оформленные актами прием- ки-передачи основных средств и иными документами (включая подтверждающие государственную регистрацию объектов недви- жимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудо- вания, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных мате- риальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и пересе- лению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во времен­ной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отра­жаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершен­ные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Основные средства и порядок их амортизации. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценно- стей, используемых в качестве средств труда при производстве про­дукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, от­носятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудо­вание, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про­изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, ра­бочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихо­зяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улуч­шение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоратив­ные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собст­венности организации земельные участки, объекты природополь­зования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Стоимость основных средств организации погашается путем на­числения амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится независимо от результатов хозяйственной деятельности ор­ганизации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования.

По основным средствам, переведенным по решению руководи­теля организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройст­ва и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судо­ходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйво­лам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется. Не подлежат амор­тизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по ос­таточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобрете­ния, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммер­ческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на нача­ло отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пе­ресчета по документально подтвержденным рыночным ценам с от­несением возникающих разниц на счет добавочного капитала орга­низации, если иное не установлено законодательством РФ.

Не относятся к основным средствам и учитываются в организа­циях в составе средств в обороте:

предметы со сроком полезного использования менее 12 меся­цев независимо от их стоимости;

предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-крат­ного размера установленного законодательством РФ минимально­го размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стои­мости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полез­ного использования и др.

Средства в обороте отражаются в бухгалтерском балансе по ос­таточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобрете­ния, сооружения или изготовления за минусом суммы начислен­ной амортизации.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригод­ных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и средств в обороте, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финан­совые результаты у коммерческой организации или увеличение до­ходов у некоммерческой организации.

3. Незавершенное производство и расходы будущих периодов. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное про­изводство отражается в бухгалтерском балансе по фактически про­изведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух­галтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих перио­дов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организаци­ей (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в тече­ние периода, к которому они относятся.

4. Капитал и резервы. В составе собственного капитала органи­зации учитываются уставный (складочный), добавочный и резерв­ный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (скла­дочного) капитала, зарегистрированная в учредительных докумен­тах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учре­дителей (участников) организации. Уставный (складочный) капи­тал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организа­ции со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводи­мой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номиналь­ной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционер­ного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансо­вые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствую­щими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на осно­ве результатов проведенной инвентаризации дебиторской задол­женности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

5. Расчеты с дебиторами и кредиторами. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтер­ской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождест­венны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), крат­косрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетно­сти в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличе­ние доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организа­ции и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском ба­лансе получателя и плательщика соответственно по статьям деби­торов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной ин­вентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряже­ния) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые ре­зультаты у коммерческой организации, или на увеличение расхо­дов у некоммерческой организации.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым срок исковой давности истек, списываются по каждому обяза­тельству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя органи­зации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Литература

Основная

Бакаев А. С, Безруких П. С, Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. М., 2004. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. М., 2006.

Дополнительная

Бородин В. А. Бухгалтерский учет. М, 2004.

Бочкарева И. И. и др. Бухгалтерский учет. М., 2007.

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в орга­низациях. М., 2006.

Курсов В. Н., Яковлев Г. А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2006.

Муравицкая Л. А., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. М., 2007. Смирнова Л. Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М., 2006.

Нормативные правовые акты

Федеральный закон от 12 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 «Положение по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации».

Контрольные вопросы

1. Из чего состоит бухгалтерская отчетность?

2. Какие требования предъявляются к ведению бухгалтерского учета?

3. Каков порядок документирования хозяйственных операций?

4. Какие государственные органы регулируют порядок ведения бух­галтерского учета?

5. Каков порядок оценки имущества и обязательств предприятия?

6. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

7. Охарактеризуйте правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) как основные источники законодательства в области бухгалтерского учета

11.1. Положения по бухгалтерскому учету, применяемые в Российской Феде­рации / 11.2. Правила учета финансовых вложений, займов, кредитов и за­трат по их обслуживанию / 11.3. Учет материально-производственных запа­сов, основных средств, нематериальных активов на предприятии /11.4. Рас­ходы и доходы организации. Учет полученной организацией прибыли

11.1. Положения по бухгалтерскому учету, применяемые в Российской Федерации

Министерство финансов РФ на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтер­ского учета и обязательные к исполнению организациями на терри­тории РФ, в том числе при осуществлении деятельности за преде­лами России.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — нормативные правовые акты, регулирующие определенные сферы деятельности в области бухгалтерского учета. На сегодняшний день действуют следующие ПБУ:

1. ПБУ 1/98. Учетная политика организации. Утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

2. ПБУ 2/94. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. Утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

3. ПБУ 3/06. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;

4. ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации. Утв. при­казом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

1. ПБУ 5/01. Учет материально-производственных запасов. Утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

2. ПБУ 6/01. Учет основных средств. Утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн;

3. ПБУ 7/98. События после отчетной даты. Утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;

4. ПБУ 8/01. Условные факты хозяйственной деятельности. Утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

5. ПБУ 9/99. Доходы организации. Утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

10. ПБУ 10/99. Расходы организации. Утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

11. ПБУ 11/2000. Информация об аффилированных лицах. Утв. приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

12. ПБУ 12/2000. Информация по сегментам. Утв. приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;

13. ПБУ 13/2000. Учет государственной помощи. Утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;

14. ПБУ 14/2000. Учет нематериальных активов. Утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н;

15. ПБУ 15/01. Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи­ванию. Утв. приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

16. ПБУ 16/02. Информация по прекращаемой деятельности. Утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

17. ПБУ 17/02. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Утв. прика­зом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

18. ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль. Утв. прика­зом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

19. ПБУ 19/02. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;

20. ПБУ 20/03. Информация об участии в совместной деятель­ности. Утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

¹ Финансовая газета. 1994. № 6.

Кроме того, действует также Положение по бухгалтерскому уче­ту долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160

ПБУ обязательны для исполнения всеми субъектами, ведущи­ми бухгалтерский учет. Основные положения некоторых ПБУ бу­дут рассмотрены ниже.

11.2. Правила учета финансовых вложений, займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). К финансовым вложени­ям организации относятся государственные и муниципальные цен­ные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения опреде­лена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требо­вания, и проч.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, вы­полненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имею­щее материально-вещественную форму, предоставляемые органи­зацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения ис­кусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осу­ществления обычных видов деятельности.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бух­галтерского учета финансовых вложений и организациям, в кото­рые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, органи­зациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая инфор­мация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью фи­нансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых нало­гов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о на­логах и сборах).

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимо­стью в течение срока их обращения равномерно по мере начисле­ния причитающегося по ним дохода относить на финансовые ре­зультаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных уча­стников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вло­жений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежа­щих приобретению объектов финансовых вложений, показывают­ся в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирую­щиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публику­ется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на ко­нец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную раз­ность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения дейст­вия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финан­совых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, без­возмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч.

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Этот процесс предполагает накопление информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кре­диту), включая привлечение заемных средств путем выдачи вексе­лей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученно­му от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организаци­ей-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кре­дитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской за­долженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора органи­зация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полу­ченным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по по­лученным займам и кредитам, срок погашения которой по услови­ям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по получен­ным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям до­говора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по по­лученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям до­говора сроком погашения.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задол­женности по полученным займам и кредитам в просроченную про­изводится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (ос­новная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженно­сти.

11.3. Учет материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов на предприятии

Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производст­венных запасов, предназначенных для продажи (конечный резуль­тат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики ко­торых соответствуют условиям договора или требованиям иных до­кументов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запа­сов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информа­ции об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производ­ственных запасов, порядка их приобретения и использования еди­ницей материально-производственных запасов может быть но­менклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по­купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные час­ти, тара, используемая для упаковки и транспортировки продук­ции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бух­галтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме слу­чаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-произ­водственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, че­рез которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, включая расходы по стра­хованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется ис­ходя из фактических затрат, связанных с производством данных за­пасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в поряд­ке, установленном для определения себестоимости соответствую­щих видов продукции.

Определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые орга­низацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом за­менять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней се­бестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количе­ство, складывающихся, соответственно, из себестоимости и коли­чества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основа­на на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последователь­ности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми по­ступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себе­стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При примене­нии этого способа оценка материально-производственных запа­сов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произво­дится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени при­обретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, пер­выми поступающие в производство (продажу), должны быть оце­нены по себестоимости последних в последовательности приобре­тения. При применении этого способа оценка материально-произ­водственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топ­лива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производст­во продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норматив­ной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с про­изводственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (кон­трактной) ценой.

Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). К нематериаль­ным активам, используемым в хозяйственной деятельности в тече­ние периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, от­носятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекци­онные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться ор­ганизационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредитель­ными документами вкладом участников (учредителей) в устав­ный (складочный) капитал), а также деловая репутация органи­зации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нема­териальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) струк- туры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) орга- низацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд органи- зации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока по- лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме- сяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтвер- ждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (па- тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступ- ки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость немате­риальных активов, приобретенных за плату, определяется как сум­ма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематери­альных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правооблада­теля;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если ус­ловиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в пол­ной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан­ных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материаль­ные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные по­шлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нема­териальных активов производится в течение всего их срока полез­ного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений оп­ределяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по не­материальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/_п годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных от­числений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений про­изводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стои­мости нематериального актива и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования нематериально­го актива.

Срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение кото­рого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к полу­чению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не мо­жет превышать срок деятельности организации. По нематериаль­ным активам некоммерческих организаций амортизация не начис­ляется. Начисление амортизации нематериальных активов произ­водится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на фи­нансовые результаты организации как операционные доходы.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приоб­ретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це­лях, за минусом начисленной амортизации.

11.4. Расходы и доходы организации. Учет полученной организацией прибыли

Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый резу­льтат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций ор­ганизации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относя­щиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые ре­зультаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском ба­лансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти дохо­ды подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерче­ской организации или увеличение доходов у некоммерческой орга­низации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организа­ции (основных средств, запасбв, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несо­блюдение правил налогообложения.

Доходы организации (ПБУ 9/99). Доходами организации при­знается увеличение экономических выгод в результате поступле­ния активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погаше­ния обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орга­низации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделя­ются на:

доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг (далее — выручка). Выручка принима­ется к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном вы­ражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не по­крытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности оп­ределяется исходя из цены, установленной договором между орга­низацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности при­нимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной про­дукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных ак­тивов.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бу­магам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения;

поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценно­стей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном порядку поступлений доходов от обычных видов деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принима­ются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтер­скому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полу­ченных безвозмездно активов определяется организацией на ос­нове действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспер­тизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой дав­ности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете органи­зации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с прави­лами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фак­тических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтер­ского учета установлен другой порядок.

Расходы организации (ПБУ 10/99). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбы­тия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возник­новения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериаль­ных активов и т.п.);

в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цен­ных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производст­венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производст­венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подраз­деляются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также счи­таются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покры­той оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опреде­ляется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контраген­том. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть уста­новлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет расходы в отношении аналогичных материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предостав­ления во временное пользование (временное владение и пользова­ние) аналогичных активов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, това­ров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработ­ки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по со­держанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, ком­мерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельно­сти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле­ментам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливает­ся организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результа­та деятельности от обычных видов деятельности определяется се­бестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные пе­риоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получе­нию доходов в последующие отчетные периоды, с учетом коррек­тировок, зависящих от особенностей производства продукции, вы­полнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут при­знаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельно­сти, считаются прочими расходами.

К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным дол­гам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также ре­зервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяй­ственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с бла­готворительной деятельностью, расходы на осуществление спор­тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль­турно-просветительского характера и иных аналогичных меро­приятий.

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и про­чим списанием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продук­ции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру­гих видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогич­ном порядку поступлений доходов от обычных видов деятель­ности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принима­ются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отра­жена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с прави­лами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Литература

Основная

Бакаев А. С, Безруких П. С, Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. М., 2004.

Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. М., 2006. Дополнительная

Бородин В. А. Бухгалтерский учет. М., 2004. Контрольные вопросы

1. Какие положения о бухгалтерском учете применяются в Россий­ской Федерации в качестве источников бухгалтерского дела?

Контрольные вопросы

2. Каков порядок учета материально-производственных запасов предприятия?

3. Каков порядок учета займов и кредитов предприятия?

4. Каков порядок учета нематериальных активов предприятия?

5. Каков порядок отражения в бухгалтерии организации ее доходов и расходов?

1 СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

2 СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

3 СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3418.

4 СЗ РФ. 2005. № 1 (ч. I). Ст. 44.

5' См.: письмо ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 «Об утверждении порядка веде­ния кассовых операций в Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 1993. № 42-43.

6 См.: Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расче­тов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юриди­ческого лица или кассу индивидуального предпринимателя» // Вестник Банка России. 2007. № 39.

7 Ведомости РФ. 1992. № 25. Ст. 1418.

Вестник Банка России. 1998. № 1.

8 СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.

9 СЗ РФ. 1997. № 11. Ст. 1238.

10 СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5029.

11 СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145.

12 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.