3.4. Страховые правоотношения в Российской Федерации. Формы и виды страхования

Страхование (в собственном смысле) в зависимости от объекта страхования подразделяется на два вида: имущественное и личное.

Объектом имущественного страхования являются имуществен­ные интересы, связанные с:

1. владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

2. обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);

3. осуществлением предпринимательской деятельности (стра­хование предпринимательских рисков).

Страхование гражданской ответственности, в частности, регу­лируется также нормами ГК РФ (ст. 929, 931, 932).

Объектом личного страхования выступают личные блага гражда­нина, связанные с его жизнью, здоровьем, трудоспособностью.

Объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с:

1. дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхо­вание жизни);

2. причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болез­ней, медицинское страхование).

При личном страховании объектом страхования могут быть как имущественные интересы самого страхователя, так и интересы за­страхованного лица, т.е. лица, в пользу которого страховщик за­ключает со страхователем договор.

Страхование ответственности является одним из подвидов имущественного страхования и направлено на возмещение страхо­вателем вреда, причиненного им личности или имуществу физиче­ского лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.

Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Фе­дерации», как и ГК РФ (ст. 927), предусматривает две формы стра­хования: добровольную и обязательную.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Общие условия и порядок его проведения устанавливаются на основе законодательства. Кон­кретные же условия страхования устанавливаются при заключении отдельно взятого договора страхования. Порядок его заключения, исполнения и расторжения регулируется гражданским правом. Од­нако некоторые вопросы, в частности касающиеся порядка форми­рования и использования резерва предупредительных мероприя­тий по добровольным видам страхования, регулируются также и нормами финансового права.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу за­кона. Оно может выступать в виде обязательного государственного страхования, осуществляемого за счет средств бюджета, и обяза­тельного страхования, осуществляемого за счет средств самих стра­хователей. И имущественное, и личное страхование может быть как добровольным, так и обязательным.

Гражданским законодательством (гл. 48 ГК РФ) определены общие правила осуществления обязательного страхования. В част­ности, установлено, что к обязательному страхованию (в силу зако­на) может относиться: во-первых, страхование жизни, здоровья, имущества других (третьих) лиц, определенных в законе на случай причинения им вреда; во-вторых, страхование риска своей ответ­ственности, которая может наступить вследствие причинения вре­да жизни, здоровью или имуществу других (третьих) или наруше­ния договоров с другими лицами. Однако обязательное страхова­ние собственной жизни или здоровья в соответствии с п. 2 ст. 935 ГК РФ не может быть возложено законом на гражданина.

Особенности правоотношений, возникающих при обязатель­ном страховании, позволяют отнести их к отношениям, регулируе­мым финансовым правом. Так, характерными чертами страховых правоотношений по обязательному страхованию, как и финансо­вых правоотношений, являются:

установление государством видов, порядка и условий обяза­тельного страхования, осуществляемого за счет средств самих стра­хователей;

наличие государственного контроля (надзора) в этой сфере либо непосредственное участие государства (уполномоченного им органа) в качестве обязательного субъекта отношений по обяза­тельному государственному страхованию;

применение при регулировании возникновения, изменения и прекращения этих правоотношений императивного метода (мето­да государственно-властных велений).

Страхователями признаются юридические и дееспособные фи­зические лица, заключившие со страховщиками договоры страхо­вания либо являющиеся страхователями в силу закона.

Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица на территории РФ пользуются правом на стра­ховую защиту наравне с гражданами и юридическими лицами РФ.

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассмат­риваемое в качестве страхового риска, должно обладать признака­ми вероятности и случайности его наступления.

Под страховым случаем понимается свершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступле­нием которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодо­приобретателю или иным третьим лицам. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица — в виде страхового обеспечения.

Страховой суммой является определенная договором страхова­ния или установленная законом денежная сумма, исходя из кото­рой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой вы­платы, если договором или законодательными актами РФ не пре­дусмотрено иное.

При страховании имущества страховая сумма не может превы­шать его действительной стоимости на момент заключения догово­ра (страховой стоимости). Стороны не вправе оспаривать страхо­вую стоимость имущества, определенную в договоре страхования, за исключением случаев, когда страховщик докажет, что он был на­меренно введен в заблуждение страхователем.

Если страховая сумма, определенная договором страхования, превышает страховую стоимость имущества, он является недейст­вительным в силу закона в той части страховой суммы, которая превышает действительную стоимость имущества на момент за­ключения договора.

Страховое возмещение не может превышать размер прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не преду­смотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

Если страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально от­ношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное.

В том случае, когда страхователь заключил договоры страхова­ния имущества с несколькими страховщиками на сумму, превы­шающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), то страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый из страхов­щиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорцио­нальном отношению страховой суммы по заключенному им дого­вору к общей сумме по всем заключенным этим страхователем до­говорам страхования указанного имущества.

Условиями договора страхования может предусматриваться за­мена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения. В договоре лич­ного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по соглашению со страховщиком.

Страховой премией (страховым взносом) является плата за стра­хование, которую страхователь обязан внести страховщику в соот­ветствии с договором страхования или законом. Страховая премия уплачивается страхователем в валюте РФ.

Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. Страховые та­рифы по добровольным видам личного страхования, страхования имущества и страхования ответственности могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового та­рифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон.

Страховщиками признаются юридические лица любой органи­зационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (стра­ховые организации и общества взаимного страхования) и получив­шие в установленном порядке лицензию на осуществление страхо­вой деятельности на территории РФ.

Страховщики вправе осуществлять или только страхование объектов личного страхования, или только страхование объектов имущественного и личного страхования.

Страховщики могут осуществлять страховую деятельность че­рез страховых агентов и страховых брокеров.

Страховые агенты — постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании граждан­ско-правового договора физические лица или российские юриди­ческие лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставлен­ными полномочиями.

Страховые брокеры — постоянно проживающие на территории Российской Федераци и зарегистрированные в установленном зако­нодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предприни­мателей физические лица или российские юридические лица (ком­мерческие организации), которые действуют в интересах страховате­ля (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключе­нием договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одно­временно действовать в интересах страхователя и страховщика.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную, не запрещен­ную законом деятельность, связанную со страхованием, за исклю­чением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика. Любую деятельность, не связанную со страхова­нием, страховые брокеры осуществлять не вправе.

Страховщики могут образовывать союзы, ассоциации и иные объединения для координации своей деятельности, защиты инте­ресов своих членов и осуществления совместных программ, если их создание не противоречит требованиям законодательства РФ. Эти объединения не вправе непосредственно заниматься страхо­вой деятельностью.

Объединения страховщиков действуют на основании уставов и приобретают права юридических лиц после государственной реги­страции в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей»¹.

Сострахование — страхование одного и того же объекта страхова­ния несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Перестрахование — деятельность по защите одним страховщи­ком (перестраховщиком) имущественных интересов другого стра­ховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по стра­ховой выплате.

Перестрахование осуществляется на основании договора пере­страхования, заключенного между страховщиком и перестраховщи­ком в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

Основой финансовой устойчивости страховщиков являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резер­вы, достаточные для исполнения обязательств по договорам стра­хования, сострахования, перестрахования, взаимного страхования; собственные средства; перестрахование.

¹ СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3431.

Страховые резервы и собственные средства страховщика долж­ны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности.

Страховщики должны обладать полностью оплаченным устав­ным капиталом, размер которого должен быть не ниже установлен­ного настоящим Законом минимального размера уставного капи­тала. Минимальный размер уставного капитала страховщика опре­деляется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 млн руб., и следующих коэффициентов (ст. 25 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации»):

для осуществления страхования от несчастных случаев и болез­ней, медицинского страхования, страхования имущества, страхо­вания гражданской ответственности, страхования предпринима­тельских рисков — 1;

для осуществления страхования любых объектов личного стра­хования, включая страхование жизни — 2;

для осуществления перестрахования, а также страхования в со­четании с перестрахованием — 4.

В целях обеспечения выполнения принятых страховых обяза­тельств страховщики в порядке и на условиях, установленных зако­нодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов не­обходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному и имущественному страхованию. Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты.

Страховая организация вправе формировать фонд предупреди­тельных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

В лицензии, выдаваемой страховщику, указываются преду­смотренные классификацией следующие виды страхования:

1) страхование жизни на случай смерти, дожития до определен- ного возраста или срока либо наступления иного события;

2) пенсионное страхование;

3) страхование жизни с условием периодических страховых вы- плат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инве- стиционном доходе страховщика;

4. страхование от несчастных случаев и болезней;

5. медицинское страхование;

6) страхование средств наземного транспорта (за исключением средств железнодорожного транспорта);

7. страхование средств железнодорожного транспорта;

8. страхование средств воздушного транспорта;

9. страхование средств водного транспорта;

10) страхование грузов;

11. сельскохозяйственное страхование (страхование урожая, сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, живот­ных);

12. страхование имущества юридических лиц, за исключением транспортных средств и сельскохозяйственного страхования;

13. страхование имущества граждан, за исключением транс­портных средств;

14. страхование гражданской ответственности владельцев авто­транспортных средств;

15. страхование гражданской ответственности владельцев средств воздушного транспорта;

16. страхование гражданской ответственности владельцев средств водного транспорта;

17. страхование гражданской ответственности владельцев средств железнодорожного транспорта;

18. страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты;

19. страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков товаров, работ, услуг;

20. страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам;

21. страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

22. страхование предпринимательских рисков;

23. страхование финансовых рисков.

Важной частью страховой системы РФ является социальное страхование. В Российской Федерации для осуществления данного вида страхования были созданы специальные учреждения — Пен­сионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обяза­тельного медицинского страхования, Фонд социального страхова­ния РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.

Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не вхо­дят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.

Средства Пенсионного фонда РФ расходуются на выплату го­сударственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной за­щиты населения материальной помощи престарелым и нетрудо­способным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его орга­нов, на другие мероприятия.

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицин­ского страхования созданы во исполнение Закона РФ от 28 июня 1991 г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»¹. Правовой режим этих фондов определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., а также Положением о территориальном фонде обязатель­ного медицинского страхования.

Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются финансирова­ние обязательного медицинского страхования, проводимого стра­ховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования; другие мероприятия.

Фонд социального страхования РФ является специализирован­ным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определен постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О фонде социального страхова­ния Российской Федерации».

Направлениями расходов фонда являются: а) выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при ро­ждении ребенка до достижения им возраста полутора лет, пособий на погребение; б) оплата путевок для работников и их детей в сана­торно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; в) час­тичное содержание находящихся на балансе страхователей санато­риев-профилакториев; г) частичная оплата путевок в детские заго­родные оздоровительные лагеря; д) частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

¹ Ведомости РСФСР. 1991. № 27. Ст. 920.

Денежные средства государственных социальных внебюджет­ных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гаран­тии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безрабо­тицы.

Основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, име­нуемые в действующем законодательстве «страховые платежи» либо «страховые взносы».

Уплата страховых взносов производится по страховым тари­фам — ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. Размер страховых тари­фов в государственные социальные внебюджетные фонды утвер­жден в НК РФ (ст. 241).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхова­ния в Налоговом кодексе РФ объединены в единый социальный налог, включенный в перечень федеральных налогов (ст. 13 НК РФ).

Литература

Основная

Деньги, кредит, банки / под ред. Г. Н. Белоглазовой. М., 2007.

Химичева Н. И. Финансовое право. М., 2002.

Шихов А. К. Страховое право : учеб. пособие. М., 2004.

Дополнительная

Горбунова А. Н. и др. Финансовое право. М., 2007.

Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Финансовое право в во­просах и ответах. М., 2006.

Грачева Е. Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: вопросы и ответы. М., 2006.

Павлов П. В. Финансовое право : учеб. пособие. М., 2007.

Контрольные вопросы

Нормативные правовые анты

ГК РФ, гл. 4, 19, 48. НК РФ, гл. 25.

Закон РФ от 27 ноября 1992 г. «Об организации страхового дела в Рос­сийской Федерации» // Ведомости РФ. 1993. № 2. Ст. 56.

Контрольные вопросы

1. Раскройте понятие финансов и финансовой деятельности пред­приятия.

2. Каковы особенности деятельности предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения?

3. Каковы особенности деятельности предприятий, основанных на праве оперативного управления (казенных предприятий)?

4. Как распределяется прибыль на государственных и муниципаль­ных предприятиях?

5. Каковы цели финансового планирования?

6. Каков порядок составления финансового плана предприятия?

7. Каковы соотношение и экономический смысл понятий: «Виды прибыли предприятия», «Выручка» и «прибыль» предприятия?

8. Каковы основные характерные черты страхования?

9. Каковы особенности обязательного и добровольного страхования?

ГЛАВА

₄

Налоговые правоотношения

в Российской Федерации. Система налогов,

взимаемых с физических и юридических лиц

4.1. Правовые основы налоговой системы Российской Федерации / 4.2. Нало­ги с физических лиц / 4.3. Налоги с юридических лиц

4.1. Правовые основы налоговой системы Российской Федерации

Налоги — один из древнейших экономических инструментов в об­ществе. Они появились вместе с возникновением государства и ис­пользовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения вы­полнения ими своих функций.

Для пополнения казны современные государства используют и другие виды поступлений и платежей. Однако на первом месте сре­ди них по своему значению и объему выступают налоги.

Современная налоговая система РФ регулируется НК РФ.

Налоги как финансово-правовая категория — это обязатель­ные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с органи­заций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативно­го управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Основная функция налогов фискальная (от лат. рзсиз — казна), соответственно чему они используются как источник доходов госу­дарственной казны, предназначенных для удовлетворения интере­сов общества и государства. Но в налогах заложены большие воз­можности по регулированию социально-экономических процес­сов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе со­циального управления. С помощью налогов можно регулировать потребление. Например, такой налог, как акциз (особенно высо­кие его размеры), влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые этот налог распро­страняется.

В налогах заложены также возможности регулирования дохо­дов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки ма­лоимущих граждан путем предоставления льгот. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процес­сы, молодежную политику, иные социальные явления.

Помимо рассмотренных функций налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государст­ва проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельно­стью предприятий, организаций, учреждений, за получением дохо­дов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Системой налогов и сборов называют совокупность федераль­ных, региональных и местных налогов и сборов (ст. 12 НК РФ).

Объединение налоговых платежей в систему предполагает воз­можность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущ­ность этой категории. Оснований для классификации может быть несколько.

В зависимости от субъектов (плательщиков) можно выделить на­логи с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся НДС, налоги на прибыль, акцизы и др., ко второй — по­доходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке на­следования и дарения, и др.

В зависимости от характера использования различают налоги общего значения и целевые.

Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и явля­ются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого ис­пользования (как, в частности, земельный налог, транспортный налог).

В зависимости от реального плательщика налогов налоги могут быть прямыми и косвенными.

Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно обра­щены к налогоплательщику — его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический пла­тельщик в этом случае совпадают в одном лице.

Исторически прямые налоги — наиболее ранняя форма налого­обложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подо-мовый налоги. В настоящее время в Российской Федерации пря­мыми налогами являются налог на доходы физических лиц, зе­мельный налог, налоги с имущества и др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто сколько платит в казну.

Косвенное налогообложение отличается своей замаскирован-ностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосред­ственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказываю­щее услуги, за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услу­ги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются введенные в стране с 1992 г. акци­зы, налог на добавленную стоимость.

НК РФ подразделяет налоги на три вида в зависимости от их территориального уровня.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1. НДС;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за поль- зование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Федеральные налоги отличают следующие особенности: они устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложе­ния, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюд­жетный фонд определяются законами РФ. Это не исключает зачис­ления их не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты другого уровня.

К региональным налогам и сборам относятся (ст. 14 НК РФ):

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Федерации, вводимые в действие в со­ответствии с НК РФ законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов. При установ­лении регионального налога законодательными (представительны­ми) органами субъектов Федерации определяются следующие эле­менты налогообложения: налоговые ставки в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы на­логообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) ор­ганами субъектов Федерации могут также предусматриваться нало­говые льготы и основания для их использования налогоплательщи­ком.

Часть платежей данной группы (налог на имущество организа­ций), как и федеральные налоги, устанавливается законодательны­ми актами РФ и взимается на всей территории России. Однако их конкретные ставки определяются органами государственной вла­сти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом РФ. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

В отношении иных платежей предусмотрен другой порядок. Они устанавливаются и вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов Федерации в соответ­ствии с законодательством РФ.

К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ):

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с за­конодательством РФ, нормативными правовыми актами предста­вительных органов местного самоуправления и обязательные к уп­лате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или ме­стные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие ос­новные элементы:

1. определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законода­тельными актами возложена обязанность уплачивать налог;

2. определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогооб­ложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимост­ная, физическая или иная характеристика);

3. в определенных случаях требуется указать единицу налогооб­ложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.);

4. ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы на­логообложения или объекта налогообложения в целом.

Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зави­симости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их соче­тании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяю­щиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта нало­гообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количе­ственной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога);

5. определение сроков уплаты налогов в течение года. Они преду­сматриваются по каждому виду налогов особо;

6. в необходимых случаях при установлении налога в норматив­ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и ос­нования для использования их налогоплательщиками. При этом орга­ны государственной власти субъектов Федерации и местного само­управления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению помимо установленных в соответствии с зако­нодательством РФ только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

Налоговые правоотношения — это общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания на­логов с организаций и физических лиц. В налоговых правоотноше­ниях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредит­ные организации — банки, которые принимают и зачисляют нало­говые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отноше­ниях, т.е. субъектами налогового права.

НК РФ в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы:

а) общие для организаций и физических лиц обязанности;

б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогопла­тельщиков (ст. 23 НК РФ):

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена законодательством;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность преду­смотрена законодательством о налогах;

4. представлять в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена зако­нодательством о налогах и сборах;

5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных законодательством, документы, необ­ходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных законодатель­ством;

8. обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты нало­гов, а также документов, подтверждающих полученные доходы

(для организаций — также и произведенные расходы) и уплачен­ные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательст­вом о налогах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные пред­приниматели — помимо этих обязанностей должны письменно со­общать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных органи­зациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого уча­стия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на террито­рии РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, ре­организации или ликвидации;

о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятель­ности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего места нахождения — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возник­новения обязанности уплатить какой-либо налог яапяется прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой обязанностью.

Неспособность юридического лица — коммерческой организа­ции или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги яв­ляется основанием для признания этого лица в установленном за­коном порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную ко­миссию.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, кото­рые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов. Законодатель (ст. 21 НК РФ), расширив и уточнив их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и плательщиков сборов):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бес­платную информацию (в том числе в письменной форме) о дейст­вующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, по­рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанно­стях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2. получать от Министерства финансов РФ письменные разъ­яснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Федерации и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответст­венно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и норма­тивных правовых актов органов местного самоуправления о мест­ных налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инве­стиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установ­ленных НК РФ;

5. своевременно получать возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам про­веденных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии актов налоговой проверки и решений нало- говых органов, а также налоговые уведомления и требования об уп- лате налога;

10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюде­ния законодательства о налогах и сборах при совершении ими дей­ствий в отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13. требовать соблюдения налоговой тайны;

14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налого­вых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Налого­плательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщи­ки сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.