23.2. Ставки налогообложения

Ставка налога представляет собой долю налоговых изъятий из доходов в процентном выражении. Величины налоговых ставок определяются налоговым законодательством. Они подразделяются на твердые (фиксированная сумма налога, не зависящая от величины дохода), пропорциональные (норма налогообложения неизменна), прогрессивные (норма налогообложения увеличивается с ростом дохода) и регрессивные (норма налогообложения с ростом дохода уменьшается) (рис. 23.1).

Существуют понятия минимальные, максимальные, средние ставки налога. В налоговом законодательстве применяются также категории «средняя ставка налога» (общая сумма выплачиваемого налога, деленная на размер облагаемого налогом дохода) и «предельная ставка налога» (ставка налога, которая применяется к последнему приращению налогооблагаемого дохода). Благодаря системе ставок налогообложения налоги обладают важным свойством – способностью реагировать на ход развития конъюнктуры.

Ставка налога, %

Налогооблагаемый доход

Рис. 23.1. Ставки налогообложения: твердая ( ), пропорциональная ( ), прогрессивная ( ), регрессивная ( )

В финансовой теории используется показатель «эластичность налоговых поступлений», который определяется как процентное (или абсолютное) изменение налоговых поступлений. Размер налоговых ставок и сумма собранных налогов выражены зависимостью: повышение налоговых ставок до определенного уровня ведет к росту суммы собранных налогов, дальнейшее повышение ведет к сокращению этой суммы (Артур Лаффер). Эта зависимость иллюстрируется кривой Лаффера (рис. 23.2).

Налоговые

поступления

35 55 100 Ставка налогообложения, %

Рис. 23.2. Кривая Лаффера

23.3. Эффективность налоговой системы

Налоговая система должна способствовать развитию производства, формированию прогрессивной структуры экономики. Такая налоговая система выполняет свои функции и будет считаться эффективной. Существуют некоторые общие оценки эффективности налоговой системы. Во-первых, оптимальными могут быть ставки налогообложения в пределах 30-35 и 55% (рис. 23.2). Превышение этого уровня, как показывает практика, ведет к сокращению налоговых доходов. Во-вторых, доля налоговых доходов не должна быть выше 18% ВНД.

Существуют также определенные требования к свойствам выбираемых налогов. Во-первых, налоги должны просто исчисляться и изыматься. (В связи с этим требованием предпочтение может отдаваться косвенным налогам.) Во-вторых, налоговая система должна гибко реагировать на изменение экономических условий, поэтому предпочтительно использовать определенные ставки налогообложения: а) прогрессивные, поскольку низкие доходы превращаются в расходы, высокие доходы в значительной степени превращаются в накопление, но слабо стимулируют производство и облагать их следует сильнее (позиция неокейнсианства); б) низкие пропорциональные ставки налогообложения, поскольку нельзя облагать способность создавать доход (позиция монетаризма). В-третьих, налоговая система должна способствовать эффективному распределению ресурсов. В-четвертых, для стимулирования развития экономики использовать налоговые льготы. В-пятых, необходимо обеспечить собираемость налогов.