Рекомендуемая литература

1. Гукасьян Г.М., Маховикова Г.А., Амосова В.В. Экономическая теория. – М.: Изд-во Эксмо, 2008. – Гл. 17.

2. Носова С.С. Экономическая теория. – М.: Кнорус, 2007. – Гл. 31.

3. Станковская И.К., Стрелец И.А. Экономическая теория: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2010. – Гл. 15, 19.

Тема 23. Налоги, система налогообложения

23.1. Основные понятия

Важнейший источник финансовых ресурсов государства и одновременно форма принудительного изъятия на основе законодательства государства денежных средств с юридических и физических лиц – налоги. Налоги, сборы, пошлина – обязательный взнос в бюджет определенного уровня (или во внебюджетный фонд), который осуществляется плательщиками в соответствии с налоговым законодательством. В налоговом законодательстве используются следующие понятия: субъект налогообложения (налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог); носитель налога (лицо, фактически уплачивающее налог); объект налога (имущество или доход, подлежащий обложению (заработная плата, рента, дивиденд, прибыль)); источник налога (доход, с которого уплачивается налог); налоговая база (сумма, стоимость имущества, часть дохода, с которых уплачивается налог); ставка налога или единица налогообложения (норма налогообложения); налоговая льгота (полное или частичное освобождение плательщика, которое может быть в форме установления необлагаемого минимума, уменьшение налоговой ставки, предоставление налогового кредита, налоговой амнистии, т.е. возврата ранее уплаченных налогов, полного освобождения от уплаты налога, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или доходов, например, перевод части прибыли в необлагаемые амортизационные отчисления, снижение налогов для увеличения инвестиций и увеличения научно-технических затрат).

Налоговая система – совокупность налогов, методов их построения, исчисления и осуществления налогового контроля. В основу создания налоговых систем положены четыре правила обложения, сформулированные А. Смитом: 1) платить соразмерно доходу, который он пользуется под покровительством правительства; 2) налог должен быть определенным, т.е. ясны срок, способ и размер платежа; 3) налог должен изыматься в сроки и способом наиболее удобным для плательщика; 4) налог должен взиматься возможно меньше сверх того, что поступает в казну.

При построении эффективной налоговой системы важно, с одной стороны, обеспечить изъятие у субъектов экономики достаточных финансовых ресурсов, с другой стороны, не допустить снижения их деловой активности. Это достигается путем компромисса, для чего налогообложение строится так, чтобы соблюдались: 1) дешевизна обложения налогами (затраты государства по изъятию налогов должны быть по возможности максимально низки; 2) дешевизна уплаты налогов (затраты налогоплательщика по выплате налогов должны быть максимально низки; 3) ограничение бремени налогов (уплата налогов должна быть мало ощутимым бременем для налогоплательщика).

Существуют две концепции налогообложения (пропорционально выгодности или размера дохода), которые используются при построении современных систем налогообложения. Они могут быть выражены в следующих принципах рационального налогообложения:

– принцип получающих преимущества – платить должен тот, кто выигрывает от соответствующей правительственной программы (взимания за пользование автодорогами, пляжами, мостами);

– принцип уплаты по возможностям, толкуется как «равенство для равных и неравенство для неравных» (чем больше доход, тем большая его доля тратится на предметы роскоши, чем меньше доход, тем большая доля тратится на предметы первой необходимости);

– принцип простоты и доступности для исчисления.

В мировой практике приняты следующие классификации налогов (табл. 23.1). Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с дохода или имущества юридических и физических лиц. Косвенные налоги – налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене товаров, тарифов на услуги, которые взимаются с потребителя (плательщиком в конечном итоге выступает предприятие). Прямыми налогами являются налог на прибыль, подоходный налог, налог с фонда заработной платы, налог с наследства, дарений и др., налог на прибыль и проч., косвенными – таможенные пошлины, акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость (НДС) и проч. Косвенные налоги проще собирать и сложнее их избежать. В разных странах предпочтительными могут быть как прямые (Япония, США), так и косвенные налоги (Россия).

Таблица 23.1

Классификации налогов

№ п/п	Критерий	Виды налогов
1	по форме изъятия	прямые налоги (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество); косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины)
2	по степени важности для бюджета	основные (подоходный налог, НДС, налог на прибыль); дополнительные (налог на имущество, налог на наследство)
3	в зависимости от источника изъятия	подоходный налог на физических лиц; налог на прибыль предприятий; единый социальный налог; налоги на имущество и наследство; налоги с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины
4	по уровню бюджетной системы	федеральные, региональные (субъектов федерации), местные

В России предусматриваются федеральные, региональные (субъектов федерации – республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов) и местные налоги. Федеральные налоги: НДС (налог на добавленную стоимость); часть налога на прибыль предприятий, организаций; часть подоходного налога (налог на доход физических лиц); единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; государственная пошлина и др. Региональные налоги или налоги субъектов РФ: налог на имущество предприятий, организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес и др. Местные налоги: налог на имущество физических лиц; земельный налог и др.