8.3. Факторний аналіз чистого прибутку

Методику факторного аналізу чистого прибутку розглянемо за допомогою табл. 8.6 [21].

У нашому випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у вигляді аддитивної моделі, поданої у формулі 8.8:

ЧП = В – С + ІОД – АВ – ЗВ – ІОВ + ДУК + ІФД + ІД – ФВ – ІВ – ПНП (8.8)

Таблиця 8.6

Факторний аналіз прибутку, тис. Грн.

Показники	Код рядка	Попередній (базисний) рік (X0)	Звітний рік (Х1)	Зміна (X)
Чистий дохід від реалізації продукції без обліку ПДВ, акцизного збору й інших відрахувань з прибутків (В)	035	4234,0	4718,0	484,0
Собівартість реалізованої продукції (С)	040	3167,0	3411,0	244,0
Інші операційні доходи (ІОД)	060	21,3	34,0	12,7
Адміністративні витрати (АВ)	070	25,9	33,1	7,2
Витрати на збут (ЗВ)	080	4,6	2,7	-1,9
Інші операційні витрати (ІОВ)	090	17,1	22,1	5
Дохід від участі в капіталі (ДУК)	110	6,1	2,9	-3,2
Інші фінансові доходи (ІФД)	120	11,3	12,7	1,4
Інші доходи (ІД)	130	14,6	5,7	-8,9
Фінансові витрати (ФВ)	140	19,7	21,3	1,6
Інші витрати (ІВ)	160	16,8	17,9	1,1
Податок на прибуток (ПНП)	180	311,0	379,6	68,6
Чистий прибуток (ЧП)	220	725,2	885,6	160,4

Як відомо, розмір чистого доходу від реалізації залежить від таких чинників, як ціна реалізованої продукції, питома вага кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації і кількість реалізованої продукції. Таку залежність можна записати у вигляді формули 8.9:

В = ПВ  N  Ц, (8.9)

де ПВ – показник структури реалізованої продукції;

N – обсяг реалізації продукції;

Ц – ціна продукції.

Факторну модель собівартості реалізованої продукції можна представити у вигляді такого виразу:

C= ПВN Впер, (8.10)

де ПВ – показник структури зробленої продукції;

N – обсяг виробництва продукції;

Впер – перемінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).

Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив усіх перерахованих чинників на фінансовий результат неможливо, тому що нам не відомі ні питома вага реалізованої і зробленої продукції, обсяг випуску і реалізації, ні ціна, ні собівартість одиниці. У той же час, знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, обсягу реалізованої продукції, обсягу випущеної продукції.

Припустимо, що ціни на продукцію в звітному році зросли на 5%, тобто індекс цін (Іц) склав 1,05.

Визначимо вплив чинників на зміну чистого доходу від реалізації. Загальну зміну чистого доходу від реалізації знаходимо за формулою:

Взаг = В₁ – В₀= 4718,0 – 4234,0 = 480,0 тис. грн. (8.11)

Тобто за звітний період виручка від реалізації продукції збільшився на 480,0 тис. грн.

Ця зміна є результатом впливу двох чинників:

• ціни реалізації;

• обсягу реалізованої продукції (з обліком структури).

Розрахунок впливу ціни реалізації можна визначити, використовуючи формулу 8.12:

Вц = В₁ – В₁ : Іц = 4718,0 – 4718,0 : 1,05 = 224,7 тис. грн. (8.12)

Вплив обсягу реалізованої продукції (з обліком структури) встановимо за формулою:

В_ПВ,N = В₁ : Іц – В₀ = 4718,0 : 1,05 – 4234,0 = 259,3 тис. грн. (8.13)

Таким чином, зріст цін сприяв збільшенню чистого доходу від реалізації на 224,7 тис. грн., а зменшення обсягу випуску – збільшенню чистого доходу від реалізації на 259,3 тис. грн. Як випливає з розрахунків, на підприємстві спостерігається звужування виробництва.

Аналогічно розраховується вплив чинників на зміну собівартості реалізованої продукції (формула 8.14):

Сзаг = С₁ – С₀= 3411,0 – 3167,0 = 244,0 тис. грн. (8.14)

Припустимо, що собівартість одиниці продукції змінилася лише за рахунок зовнішніх чинників, а саме за рахунок загальної зміни цін, тоді визначимо цей вплив за формулою:

Сц = С₁ – С₁ : Іц = 3411,0 – 3411,0 : 1,05 = 162,4 тис. грн. (8.15)

Вплив обсягу реалізованої продукції (з обліком структури) на собівартість визначимо за формулою:

С_ПВ,N = С₁ : Іц – С₀ = 3411,0 : 1,05 – 3167,0 = 81,6 тис. грн. (8.16)

Таким чином, за рахунок збільшення обсягу випуску собівартість продукції зменшилася на 81,6 тис. грн., за рахунок зміни цін – на 162,4 тис. грн.

Як випливає з розрахунків, зміна цін уплинула на чистий прибуток у складі двох показників:

• чистий дохід;

• собівартість.

Причому вплив зміни цін на розмір чистого прибутку в складі чистого доходу собівартості носить різний характер: ріст чистого доходу від реалізації сприяє росту чистого прибутку, а ріст собівартості сприяє зменшенню прибутку. З огляду на це вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити за формулою 8.17:

ΔЧПц = ΔВц – ΔСц = 224,7 – 162,4 = 62,3 тис. грн. (8.17)

За рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства збільшився на 62,3 тис. грн.

А тепер розрахуємо вплив інших чинників на зміну розміру чистого прибутку.

При визначенні впливу зміни розмірів адміністративних витрат, витрат на збут і інших операційних витрат варто врахувати, що це чинник зворотного впливу стосовно прибутку. У зв'язку з цим у розрахункову формулу 8.18 добавляється знак "–".

ЧП_В = – [(АВ₁ + ЗВ₁ + ІОВ₁ ) – (АВ₀ + ЗВ₀ + ІОВ₀)], (8.18)

де ЧП_В – зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини указаних витрат.

Цей вплив склав:

ЧП_В = – [(33,1 + 2,7 +22,1) – (25,9 + 4,6 + 17,1)] = -10,3 тис. грн.

Це означає, що перевитрата по непрямих витратах привела до зниження прибутку в звітному році на 10,3 тис. грн.

Розрахунок впливу зміни величини інших операційних доходів на зміну розміру чистого прибутку описується формулою 8.19:

ЧП_ІОД = ІОД₁ – ІОД₀,= 34,0 – 21,3 = 12,7 тис. грн., (8.19)

де ЧП_ІОД – зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми фінансових прибутків.

За даними аналізуємого підприємства, чистий прибуток збільшився на 12,7 тис. грн. за рахунок збільшення величини інших операційних доходів. Аналогічним способом визначаємо вплив зміни величини доходу від участі в капіталі за формулою:

ЧП_ДУК = ДУК₁ – ДУК₀,= 2,9 – 6,1 = -3,2 тис. грн., (8.20)

де ЧП_ДУК – зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми доходу від участі в капіталі.

Цей чинник негативно впливав на зміну чистого прибутку.

Вплив зміни величини інших фінансових доходів і інших доходів обчислюємо за формулою:

ЧП_ФД = [(ІФД₁+ІД₁) – (ІФД₀+ІД₀)], (8.21)

де ЧП_ФД – зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини фінансових доходів.

Цей вплив склав:

ЧП_ФД = [(12,7+5,7) – (11,3+14,6)] = – 7,5 тис. грн.

Розмір чистого прибутку знизився за рахунок зменшення суми фінансових доходів на 7,5 тис. грн.

Для розрахунку впливу зміни величини фінансових витрат використовуємо формулу 8.22:

ЧП_ФВ= -[(ФВ₁+ІВ₁) – (ФВ₀+ІВ₀)], (8.22)

де ЧП_ФВ – зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру фінансових витрат.

На аналізуємому підприємстві цей вплив склав:

ЧП_ФВ= -[(21,3+17,9)-(19,7+16,8)]=-2,7 тис. грн .

Тобто чистий прибуток знизився за рахунок збільшення суми понесених фінансових витрат на 2,7 тис. грн.

При визначенні впливу величини сплаченого податку на прибуток справедлива формула 8.23:

ЧП_ПНП = – (ПНП₁ -ПНП₀), (8.23)

де ЧП_ПНП – зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини сплаченого податку на прибуток.

Цей вплив склав:

ЧП_ПНП = – (379,6 -311,0) = -68,6 тис. грн.

Збільшення розміру сплаченого податку на прибуток спричинило зниження розміру чистого прибутку на 68,6 тис. грн.

Обсяг реалізації продукції може робити позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції також може робити як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної або збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться. Узагальнимо в табл. 8.7 вплив чинників, що впливають на розмір чистого прибутку аналізованого підприємства.

Таблиця 8.7