- •080502 - Экономика и управление на предприятии машиностроения
- •1.Цель и задачи дисциплины
- •1.1 Цель. Задачи дисциплины, ее место в подготовке специалиста (с учетом квалификационных требований гос).
- •Требования к уровню усвоения дисциплины.
- •1.3. Связь с другими дисциплинами Учебного плана
- •2.Содержание дисциплины, способы и методы учебной деятельности преподавателя.
- •Аудиторные занятия (лекции, лабораторные, практические, семинарские)
- •2.2.Индивидуальная работа преподавателя со студентом
- •2.4. Инновационные способы и методы, используемые в образовательном процессе
- •3. Средства обучения
- •3.2. Материально-технические
- •4.Текущий, промежуточный контроль знаний студентов
- •4.1. Тесты
- •4.2. Вопросы к зачету по дисциплине «Управление затратами»
- •Дополнения и изменения в рабочей программе на учебный год _____/______
- •6. Сокращенный курс лекций
- •Тема 1. Содержание управления затратами.
- •Тема 2. Классификация затрат на производство.
- •Тема 3. Прогнозирование и планирование затрат.
- •Тема 4. Классификация затрат на производство
- •Тема 5. Организация на предприятиях центров ответственности и центров затрат
- •Тема 6. Затраты и качество продукции
- •Тема 5. Оценка себестоимости продукции и определение ее прибыльности.
- •Тема 6. Управление затратами в процессе производства.
- •Тема 7. Системы управления затратами.
- •Тема 8: Управление постоянными и переменными издержками
- •8.1. Проблемы управления постоянными и переменными затратами
- •8.2. Методы дифференциации издержек
- •8.4. Принципы операционного анализа. Порог рентабельности и
- •Тема 9: Анализ отклонений затрат
- •Тема10: Бюджетирование затрат
- •7. Деловые игры, используемые при проведении практических занятий
- •Тема 1. Теоретические основы управления затратами
- •Практические занятия
- •Тема 3. Затраты на производство и признаки их классификации
- •Задача 3.1
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Задание
- •Исходные данные
- •Затраты на производство бытовых электронагревателей воды за 2000 год
- •Исходные данные
- •Тема 4. Оценка взаимосвязи объема производства,
- •Семинарские занятия
- •Практические занятия
- •3Адание
- •Исходные данные
- •Задание
- •Исходные данные
- •Задание
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Элементы затрат но производству женских трикотажных костюмов
- •Исходные данные
- •Показатели деятельности ао «Витязь» за 2000 год
- •Исходные данные
- •Методические указания
- •Структура и состав затрат на производство продукции
- •Задание для самостоятельной работы
- •Исходные данные
- •Данные по производству нового компонента
- •Методические указания
- •Исходные данные
- •Тема 5. Использование информации о затратах для принятия управленческих решений
- •Семинарские занятия
- •Задача 5.2
- •Исходные данные
- •Задание
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Информация для составления отчетности представлена в табл. 5.1.
- •Тема 6. Системы учета затрат и калькулирования
- •Семинарские занятия
- •Исходные данные
- •Показатели, характеризующие деятельность предприятия «Темп»
- •Методические указания
- •Прямой метод распределения косвенных затрат
- •Методические указания
- •Задание для самостоятельной работы
- •Задание
- •Исходные данные
- •Нормативные показатели на предстоящий год
- •Фактические показатели на декабрь текущего года
- •Тема 7. Ценообразование и решения по объему производства
- •Практические занятия
- •Исходные данные
- •Нормативы основных затрат по производству металлоконструкций в 2000 году
- •Нормативы накладных затрат по производству металлоконструкций в 2000 году
- •Задание для самостоятельной работы задача 7.2
- •Исходные данные
- •Тема 8. Планирование (бюджетирование) и контроль в
- •Задание для самостоятельной работы задача 8.4
- •Исходные данные
- •Ведомость общих фактических затрат ао «Вымпел» на I апреля 2000 года
- •Задача 8.5
- •Исходные данные
- •Методические указания
- •Задача 8.6
- •Исходные данные
- •8. Словарь
- •9. Сведения о ппс (по установленной форме)
Тема 9: Анализ отклонений затрат
9.1. Факторный анализ отклонений
Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.
Анализ отклонений — основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.
Экономический анализ отклонений — это прежде всего факторный анализ. Его цель — определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.
Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:
— не выдержаны запланированные объемы производства (изменения спроса, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
— изменились цены на ресурсы;
— произошли изменения норм расхода: уменьшение (при использовании завышенных норм), увеличение (перерасход ресурсов).
Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.
Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:
где Оq, Оц, Он — отклонение по причине изменения объе- ма производства, цены ресурсов, нор- мы расхода ресурсов;
Qф, Qп — объем производства фактический и плано- вый соответственно;
Нф, Нп — норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска фактическая и плановая соответственно;
Цф, Цп — цена единицы ресурсов фактическая и пла- новая соответственно;
Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.
Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных затрат, на которую он может воздействовать. Отклонение по объему производства:
где Хф, Хп — постоянные затраты, фактические и плано- вые соответственно.
Отклонение по объему производства можно разделить на отклонение по мощности:
и по эффективности (фондоотдаче):
где Сф, Сп — стоимость основных фондов фактическая и плановая соответственно;
Фф, Фп — фондоотдача фактическая и плановая соот- ветственно.
9. 2. Классификация и расчет отклонений
Для контроля и анализа отклонений разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений.
Величина отклонения |
Выявленные причины отклонения |
Центр ответственности, определяющий причины отклонений |
Код центра ответственности |
Центр ответственности виновный в отклонении |
Код центра ответственности |
|
|
|
|
|
|
Каждому отклонению присваивают код, состоящий из кода ответственного за проставление шифра причины и кода виновника отклонений.
Коды отклонений проставляют в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность контролировать причины отклонений в момент их возникновения.
Материалы, полученные со склада по лимитно-заборным картам, но оставшиеся неиспользованными к концу отчетного периода, возвращают на склад. Готовую продукцию после приемки отделом технического контроля сдают на склад. При этом должен оформляться первичный документ, который удостоверяет выпуск продукции. Требования, накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей и сдаточные ордера ежедневно передают в планово-экономический отдел и бухгалтерию. На основании этих документов составляют ежедневную оперативную сводку.
Расчет отклонений используется не только для оценки текущей деятельности предприятия; он также может быть применен для анализа долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием.
Схема расчета отклонений по прибыли выглядит следующим образом:
1. Отклонение по совокупным производственным затратам
(З — совокупн. затр.)
1.1. Отклонение по материалам
(М — затр. на матер.)
1.1.1. Отклонение по объему выпуска
1.1.2. Отклонение по нормам расхода
1.1.3. Отклонение по цене на материалы
Н — норма расхода материала
Ц — цена за натуральную единицу материала
Q — объем выпуска продукции
1.2. Отклонения по фонду оплаты труда
(З — затр. на з/п)
1.2.1. Отклонение по объему выпуска
1.2.2. Отклонение по ставке заработной платы
1.2.3. Отклонение по производительности труда
З — часовая тарифная ставка
Т — трудоемкость единицы продукции
1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным затратам
(VCо — пер. часть общепр. затр.)
1.3.1. Отклонения по объему выпуска
(vcп — пер. общепр. затр. на ед.)
1.3.2. Отклонения по ставке переменных затрат
1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным затратам
(FCо — пост. часть общепроизв)
2. Отклонения по выручке от реализации
(В — выручка от реализации)
2.1. Отклонение по объему реализации
2.2. Отклонение по ценам реализации
3. Отклонение по затратм реализации и обращения
(Р — затр. реализ. и обращ)
3.1. Отклонение по переменным затратам реализации и обращения
(VCр — пер. часть реал/обращ)
3.1.1. Отклонения по объему выпуска
(vc — пер. затр. реал. на ед.)
3.1.2. Отклонения по ставке переменных затрат
3.2. Отклонения по постоянным затратам реализации и обращения
(FCр — пост. часть реал/обращ.)