Тема 8: Управление постоянными и переменными издержками

8.1. Проблемы управления постоянными и переменными затратами

Одной из основных проблем при учете постоянных и переменных затрат является проблема отнесения затрат к той или иной категории, так как не существует единого классификационного стандарта. Многие виды расходов для одних предприятий могут рассматриваться как переменные, а для других – как постоянные затраты. При сдельной оплате – это переменные затраты, при твердом окладе работников – постоянные. Затраты на рекламу, командировочные расходы, представительские расходы также могут быть постоянными издержками при бюджетном подходе или переменными при нормативном подходе. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий универсален: зависимость или независимость от величины объема производства.

Для точности учета поведения затрат по отношению к объему производства следует выделять смешанные затраты. Они состоят из постоянной и переменной частей. К ним можно отнести: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования, командировочные расходы, затраты на материально-техническое обеспечение и т.д. Так, например, в оплате услуг телефонной сети есть постоянная часть (установка телефона, абонентная плата) и переменная часть (оплата междугородных переговоров). Заработная плата управленческих работников также может содержать постоянную часть (оклад) и переменную часть (премии, зависящие от выручки предприятия). Примерами смешанных издержек также являются оплата электроэнергии, которая расходуется в технологическом процессе и, кроме того, идет на технологические нужды, зарплата продавцов, состоящая из постоянного оклада и комиссионных с продаж.

В зависимости от величины и возможности планирования смешанные затраты можно либо не учитывать, либо в каждом конкретном случае выделить в них постоянные и переменные затраты.

При управлении постоянными и переменными затратами важно учитывать специфику выпускаемой продукции и в первую очередь размер переменных затрат на единицу продукции.

При сравнении затрат по разным видам продукции и в целом по производству возникают два основных методологических вопроса: как учесть и устранить влияние различий в общих объемах производимой продукции (больший объем влечет за собой и большие затраты на производство), а также учесть, что в двух сравниваемых периодах и даже только в отчетном периоде номенклатура производимой продукции может отличаться от учтенной в смете затрат на производство. Это делает фактические и сметные затраты не совсем сопоставимыми.

Решение этих вопросов с приемлемой степенью точности и с учетом состояния экономики России в настоящее время может быть достигнуто следующим образом:

— выбор периодов для сопоставления должен обеспечивать минимальное влияние ассортиментных сдвигов (изменений в номенклатуре выпускаемой продукции); наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени – от месяца до квартала (в зависимости от постановки бизнес планирования и бухгалтерского учета на фирме);

— для устранения влияния изменений масштабов производства данные за период, предшествовавший отчетному, или данные сметы затрат могут быть откорректированы с учетом фактических величин объема производства в отчетном периоде.