105. Інвентаризаційна комісія має право залучати підприємство для:

а) перемірювання, переважування матеріалів;

б) виявляти разом із бухгалтерією результати інвентаризації;

в) вносити пропозиції щодо поліпшення зберігання, відпуску, обліку цінностей.

106. Не являються контрольно-аудиторськими процедурами:

а) аналогічні, математичні;

б) порівняльно-зіставні, лічильно-обчислювальні;

в) специфічні, контролюючі;

г) органолептичні методичні прийоми;

д) організаційні, моделюючі.

ІІІ рівень

Задача 1.

Визначіть джерела отримання аудиторських доказів для підтвердження реальності такої статі балансу як грошові кошти та їх еквіваленти.

Задача 2.

В процесі проведення ревізії виявлено, що підприємство занизило прибуток на 1120 грн. Перевірка показала , що вже вдруге протягом року виявлено, що підприємство занизило суму прибутку. За результатами проведеної перевірки провести донарахування суми податку на прибуток. Вказати, які санкції слід застосувати до підприємства і визначити розмір цих санкцій.

Задача 3.

Встановити суть допущеного порушення в обліку касових операцій і розрахувати суму штрафу згідно діючого законодавства. Із каси підприємства , яке має податкову заборгованість, виплачено зарплату із суми виручки – 900грн. Ліміт каси підприємства – 1000грн. На п’ятий день порушення було виявлено контролюючим органом.

Фактичні залишки готівки в касі:

День здійснення порушення – 150грн.

1-й день після порушення – 500грн.

2-й день – 90грн.

3-й день – 300грн.

4-й день – 100грн.

Задача 4.

Перевірити стан обліку операцій з МШП. Вказати, чи є порушення в даній ситуації та які рекомендації може дати ревізор бухгалтеру щодо їх виправлення. Підприємство придбало 10 крісел вартістю 150грн. за одиницю і зарахувало їх до складу МШП.

Задача 5.

Перевірити правильність нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, зробити висновок і вказати джерела ревізії. Робітник основного виробництва Петров В.П. хворів з 6 по 24 березня тобто 15 робочих днів. Стаж неперервної роботи 6 років. Сума нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності по даних підприємства – 225грн.

Середньоденна заробітна плата з розрахунку за шість місяців, що передують хворобі склала 15 грн.

Задача 6.

Перевірити правильність відображення в обліку операцій з основними засобами і пояснити їх законність або допущенні помилки.

Підприємство ВАТ «Мрія» у листопаді поточного року придбало принтер і почало нараховувати амортизацію з грудня поточного року. У грудні поточного року підприємство ВАТ «Мрія» придбало комп’ютер разом з мишкою і клавіатурою. Вартість комп’ютера при оприбуткуванні по даних обліку віднесли до складу основних засобів, а мишку і клавіатуру до інших необоротних активів.

Задача 7.

Віднести до якого з семи етапів планування належать певні види робіт. Поставити навпроти рядка з видом робіт відповідний етап планування.

Види робіт	Етап
Коригування загального плану і програми протягом всього процесу аудиту
Оцінка існуючого середовища суб'єкта перевірки. Внутрішні фактори системи: управління; облік і внутрішній контроль; виробництво; фінансова діяльність; діяльність персоналу. Зовнішні фактори сфери: економічна; політична; соціальна; юридична
Визначення процедур для кожного етапу процесу аудиторської діяльності
Складання загального плану аудиту
Розробка програм аудиту
Постановка мети і завдань аудиту. Мета: висловлення незалежної думки щодо достовірності фінансової звітності. Завдання: збір загальних даних та інформації про бізнес клієнта; ознайомлення із системою обліку і внутрішнього контролю; визначення і оцінка матеріальності й аудиторського ризику; визначення критеріїв оцінки фінансової звітності; збір аудиторських доказів та їх аналіз
Згода клієнта та укладання договору

Задача 8.

Перевірити стан бухгалтерського обліку операцій з основними засобами. По виявлених порушеннях підготувати запис до акту ревізії. Вказати джерела контролю та коригуючі засоби по виправленню допущених помилок. Під час перевірки по даних первинних документів ревізором встановлено, що на підприємстві 22 липня 2003 року придбано і введено в експлуатацію 10 одиниць нового обладнання . Загальна початкова вартість якого 34,0 тис.грн.. станом на 1 листопада 2003 року та рахунку 10 «Основні засоби» обліковується лише 8 одиниць придбаного обладнання на суму 28,9тис.грн.

Задача 9.

При перевірці господарських операцій з товарно-матеріальних цінностей аудитор встановив, що головний бухгалтер підприємства за рахунок виявлених надлишків по матеріальним цінностям у окремих матеріально відповідальних осіб, створював резерви для списання нестач з інших матеріально відповідальних осіб.

Для цієї мети він відкрив у бухгалтерському обліку рахунок 20.10 «Облік пересортиць». За період з 1 січня до 1 червня поточного року було списано бухгалтером нестач за рахунок резерву на суму 250 грн.

Встановити правомірність здійснених операцій.

Задача 10.

При аудиті господарських операцій з надходження та руху матеріалів на фірмі «Еліт» встановлено аудитом, що в результаті проведеної інвентаризації 5 лютого в Акті результатів інвентаризації відображена нестача в сумі 215 грн.

Крім того, з’ясовано, що в інвентаризаційну відомість записані матеріали на суму 580 грн., що підлягали інвентаризації, але документи на їх оприбуткування відсутні. Дозвіл на включення матеріалів в інвентаризаційну відомість даний керівником та головним бухгалтером фірми.

У бухгалтерському обліку нестача в сумі 215 грн. відображена записом Д-т 94 «Інші витрати операційної діяльності» К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

Встановити правомірність дій керівництва фірми «Еліт».

Задача 11.

Інвентаризацією виявлено недостачу товару на суму 120 грн., яку було утримано із заробітної плати комірника і відображено записом: Д-т 661 «Розрахунки з оплати праці» К-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

Після цього на залишкову суму заробітної плати були здійснені нарахування до обов’язкових фондів.

Відповіді:

1	а	28	а	55	а	82	а
2	а	29	а	56	б, в	83	а
3	б	30	а	57	а	84	б
4	б	31	а	58	б	85	г
5	а	32	а	59	а, б, в, г, д	86	а
6	а	33	а	60	б	87	в
7	б	34	б	61	г	88	в
8	а	35	б	62	а, б, г, е	89	в
9	б	36	б	63	б, в, д	90	б
10	б	37	б	64	б, в, г	91	а
11	а	38	а, г	65	а, б, г, д, е	92	б
12	б	39	а	66	б, в, е	93	в
13	а	40	б, в	67	а, г, е	94	б
14	а	41	а, в	68	б, в, г, д	95	в
15	б	42	в, г	69	а, в, д	96	а
16	а	43	а, б	70	а	97	а, г
17	а	44	а	71	д, е	98	а, г, д
18	а	45	б, в	72	б	99	а, в, е, є
19	а	46	г	73	б, в	100	б, г, д
20	а	47	г	74	б, в, е	101	а, б, в, д
21	а	48	б	75	а, г, д, е	102	а, б, в, г, д
22	а	49	а	76	а, б, в, г, д	103	а, б, в, г
23	а	50	б, в	77	в	104	а, в
24	а	51	а, б	78	г	105	а, б, в
25	б	52	г	79	а	106	а, в, д
26	а	53	а, б, в	80	в
27	а	54	а, б	81	г

Задача 1. Розв’язання

Основними джерелами отримання зовнішніх аудиторських доказів є: виписки банку. До внутрішніх доказів можна віднести: первинні документи бухгалтерського обліку (ПКО, ВКО), перевірка записів в касовій книзі, достовірність заповнення в головній книзі, баланс.

Задача 2. Розв’язання

Сума недоїмки до бюджету по нарахуванню податку на прибуток складе: 1120 грн. х 30 % = 336 грн. До платників податків і зборів, за якими виявлено повторне порушення протягом року після перевірки аналогічного порушення, встановленого попередньою перевіркою застосовується штраф у двократному розмірі донарахованої за результатами перевірки суми податку чи іншого платежу. Фінансова санкція за результатами перевірки по даній ситуації буде становити 336 грн. х 2 = 672 грн. Фінансові санкції застосовуються щодо податків, за якими встановлене обов’язкове подання органам державної податкової служби податкових декларацій. Рішення про застосування фінансових санкцій приймається у строк не пізніше 10 днів з дня складання акту перевірки. Стягненню підлягають усі суми, нараховані за результатами ревізій чи перевірок, незалежно від фінансового стану підприємства.

Задача 3. Розв’язання

Розраховуємо суму штрафу:

(900+150-1000)*2+(900+500-1000)*2+(900+300-1000)*2=1300грн.

Підприємства, що мають додаткову заборгованість, виплати, пов’язані з заробітною платою, повинні здійснювати виключно за рахунок коштів отриманих з установ банку по чеку. В протилежному випадку, що і спостерігається по заданій ситуації сума виданої зарплати додається до залишку готівки на кінець дня і порівнюється зі встановленим лімітом каси. За перевищення ліміту передбачено штраф у двократному розмірі суми перевищення.

Задача 4. Розв’язання

Як правило, крісла на складі підприємства використовуються не один рік, а кілька. Тому вони відноситимуться до необоротних активів, а їх вартість відноситиметься на затрати поступово, шляхом нарахування амортизації за методом, яке обрало підприємство.

Придбання матеріальних цінностей, термін експлуатації яких перевищує один рік, на рахунках бухгалтерського обліку відображається таким чином :

Одержано крісла від постачальника :

Дт 112 Кт 631 – 1250грн. (1500-250=1250 – вартість без ПДВ)

Відображено податковий кредит (суму ПДВ) :

Дт 64 Кт 63 – 250грн. (ПДВ=1500*20/120=250)

Перераховано кошти на рахунок постачальника за матеріальні цінності :

Дт 631 Кт 31 – 1500грн.

Відображено суму нарахованого зносу :

Дт 91,92 Кт 132 – 625грн. (150% їх вартості при передачі в експлуатацію).

Задача 5. Розв’язання

Для перевірки правильності нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності ревізору необхідно перевірити правильність визначення середньоденної заробітної плати, виходячи із заробітної плати за шість місяців, що передували хворобі та кількості робочих днів відпрацьованих працівником за вказаний період. По умові задачі середньоденна зарплата для проведення перевірки становить 15 грн. Загальна сума лікарняних по даних наведеної ситуації складе

15 грн * 15 роб.днів * 80% / 100% = 180 грн. По облікових даних під-ва лікарняні нараховані в сумі 225 грн. Причина допущеної помилки в тому, що при розрахунку не взято до уваги стаж працівника, який складає : років, а отже сума допомоги нараховується в розмірі 80%. Джерелами контролю по даній ситуації є: табель обліку використання робочого часу, листок непрацездатності, трудова книжка, особова картка працівника по зарплаті.

Задача 6. Розв’язання

Підприємство-покупець правильно розпочало нарахування амортизації (з першого числа місяця наступного за місяцем введення в експлуатацію. Помилки допущена при відображенні в обліку операцій пов’язаних з надходженням ОЗ: мишка і клавіатура є складовими персонального комп’ютера, тому їх вартість необхідно оприбуткувати разом з комп’ютером по рахунку 104 і віднести до складу ОЗ для нарахування амортизації).

Задача 7. Розв’язання

Види робіт	Етап
Коригування загального плану і програми протягом всього процесу аудиту	7
Оцінка існуючого середовища суб'єкта перевірки. Внутрішні фактори системи: управління; облік і внутрішній контроль; виробництво; фінансова діяльність; діяльність персоналу. Зовнішні фактори сфери: економічна; політична; соціальна; юридична	3
Визначення процедур для кожного етапу процесу аудиторської діяльності	6
Складання загального плану аудиту	4
Розробка програм аудиту	5
Постановка мети і завдань аудиту. Мета: висловлення незалежної думки щодо достовірності фінансової звітності. Завдання: збір загальних даних та інформації про бізнес клієнта; ознайомлення із системою обліку і внутрішнього контролю; визначення і оцінка матеріальності й аудиторського ризику; визначення критеріїв оцінки фінансової звітності; збір аудиторських доказів та їх аналіз	2
Згода клієнта та укладання договору	1

Задача 8. Розв’язання

По даних умови завдання, підприємство придбало і ввело в експлуатацію 10 одиниць нового обладнання на суму 34,0 тис. грн., а по даних обліку оприбутковано лише 8 одиниць ОЗ на суму 28,9 тис. грн. По даній ситуації виявлено такі порушення:

1. Не оприбутковано 2 одиниці обладнання на суму 5,1 тис. грн.(34,0-28,9);

2. Оскільки обладнання не оприбутковувалось на підприємстві, то і відповідно не нараховувалась амортизація, що вплинуло на собівартість продукції в сторону її зменшення.

Задача 9. Розв’язання

В даному випадку вчинено такі види порушень:

1) головним бухгалтером віднесено до резервів надлишки матеріальних цінностей, які рахувалися за одними матеріально відповідальними особами, на втрати інших матеріально відповідальних осіб. Тобто, відбувалося покривання нестач певних матеріально відповідальних осіб за рахунок інших. Цим самим відбулося неправдиве покриття боргових зобов’язань матеріально відповідальних осіб;

2) головний бухгалтер невірно використовував рахунок 20.10 «Облік пересортиць». Надлишки необхідно обліковувати на рахунку 20.10 «Лишки ТМЦ, виявлені під час інвентаризації»;

3) суму в розмірі 250 грн., яка виявлена головним бухгалтером як резерв погашення нестач по ТМЦ слід стягнути з тих матеріально відповідальних осіб, в яких виявлено нестачі і внести її в касу підприємства, відрахувавши з винних, таким рахунком: Д-т 301 «Каса в національній валюті» К-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 250 грн.

Задача 10. Розв’язання

В даному випадку відбулися такі порушення:

1) якщо в Акті результатів ревізії проведена нестача матеріалів на суму 215 грн., то має бути Акт про виявлені нестачі матеріалів із зазначенням розрахунку суми, назви, сорту, виду матеріалу, по якому визначена нестача, а також прізвище матеріально відповідальної особи, винної в нестачі. Також повинні бути розрахунки погашення нестачі з санкціями, які накладені на винну особу, та порядок погашення нестачі (з заробітної плати матеріально відповідальної і винної особи чи повернення матеріалів в період проведення інвентаризації чи відразу по її закінченні).

2) невірно відображена сума нестачі 215 грн. в бухгалтерському обліку саме в інвентаризаційній відомості. Потрібно було зробити такий запис: Д-т 20 «Виробничі запаси» 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

3) порушено документальне оформлення оприбуткування матеріалів, які підлягали інвентаризації на суму 580 грн. В даному випадку до Акту результатів інвентаризації потрібно додати накладну на прихід матеріалів на суму 580 грн.

Задача 11. Розв’язання

В даному випадку відбулися такі порушення:

1) недостачу товару на суму 120 грн., які матеріально відповідальна особа погасила, слід відобразити такою проводкою: Д-т 281 «Товари на складі» К-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

2) відрахування до обов’язкових фондів, які сума прибуткового податку з фізичних осіб (15%) розраховується на всю суму нарахованої заробітної плати працівника (так як ці утримання є обов’язковими для сплати), а після всіх відрахувань відбувається погашення боргу перед підприємством (так як цей вид утримання є утриманням за ініціативою підприємства). Якщо утримання в обов’язкові фонди зроблено після відшкодування боргу, то в обліку виникає зменшення податкових зобов’язань на відповідну суму і соціальні та податкові фонди не отримують належну суму утримань з даного працівника. Адже утримання в соціальні і податкові обов’язкові фонди є конституційно обумовленим обов’язком, а утримання на погашення боргу є лише правом власника підприємства стягнути цей борг, і це право обумовлюється нормативними актами, нижчими за рангом, а саме: Кодексом законів про працю, Трудовим кодексом, Законом України «Про оплату праці» відповідними законами про сплату коштів в обов’язкові соціальні фонди в Україні.