Назначение отчета о движении денежные средств.

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является Отчет и движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении средств и денежного эквивалента является стандартной формой отчетности в мировой практике).

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств – всего

в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

• от продажи основных средств и иного имущества;

• авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

• кредиты и займы полученные;

• дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

• прочие поступления.

3. Направлено денежных средств – всего

в том числе:

• на оплату товаров, работ, услуг;

• на оплату труда;

• на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• на выдачу авансов;

• на финансовые вложения;

• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

• на расчеты с бюджетом;

• на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

• прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности отразить причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период.

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

20.Техника составления отчета о движении денежных средств.

Организация может представлять инф-цию о потоках ден.средств от текущей деят-ти,используя прямой и косвенный методы.Прямой предусматривает раскрытие информации об осн.видах ден.поступлений и выплат.При применении прямого метода в отчете отражаются ден.поступления и платежи.При использовании косвен.метода в разделе текущей деятельности отраж.фин.результат и егокорректировки,позволяющие перейти от величины финн.результата к величине чистого ден.потока от текущейдеят-ти запериод.Для этого фин.результат корректируется с учетом рез-тов операций неденежного характера,операций,связанных с выбытием долгосроч.активов на величину краткосроч.обязательств и обоот.активов.В качестве финн.результата для составления отчетности косвен.методом рекомендуетсяиспользовать либо чистую прибыль,либо прибыль до налогообложения.Сущ.-т способы представления потоков ден.средств от текущей деят-типрямым методом:

1.на основе уч.записей.

2.путем корректировки величины выручки от продаж товаров,продукции,работ и др.статей отчета о прибылях и убытках,с учетом следующего:имевших место в отчет.периоде изменений в статьях запасов текущей дебеторской задолж-ти,текущей кредит.задолж-ти,операций неденежного характера,прочих операций,сопровожд.возникновением ден.потоков от инвестиц.или фин.деят-ти.Первый способ предполагает исп-ниеучет.данных об оборотах по статьям ден.средств,при этом перемещение между отд.статьями ден.средств рассматривается не как движ-е денюсредств,а как упр-ние ими.Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений иплатежей организаций.такой подход в ООДС соотв-ет целевой направленности отчета представлять пользователям инф-цию о величине фин.потоков,поступающих ивыбывающих в процессе осуществления организацией своих операций.

Второй способ основан на корректировке статей отчета о прибылях иубытках,позв-щих перейти от статей дох-в и расходов к статьях валовых поступлений и платежей.Спользование такого способа явл.затруднительным,т.к. в отчете о приб и убытках показывается нетто-выручка(в-ндс),в то время как в балансе-задолженность покупателя вкл-сяи сумма НДС.Такие же корректировки должны проводиться по тсатьям расходов,с тем,чтоб устранить расхождения между величиной расходов,учтенных в отчете о приб и убытках и фактич-м расходованием ден.средств.Осн.деностатком прямого метода считается его трудоемкость и то,что он не раскрывает взаимосвязи получ-го финн.рез-та и суммой абсолют.размера ден. Средствкомпании. Косвен.метод заключается в устранении разниц между показателями чистой прибыли(убытка) и пок-лями ч.ден.средств по операц.деят-ти,при этом финн.рез-т формируется методом начисления и представляется в отчете о приб и убытках,а чист.ден.средства-на основе данных бух баланса,т.е.разница между ден.средствами на конец отчет.периода и на начало.В отличие от прямого метода,косвенный метод рассм.не только статьи ден.средств,но и все остальные статьи актива и пассива,изменение которых влияет на фин.потоки.Ч.ден.поток от текущей деят-ти представлен в отчете,составленном косвенным методом как резуьлтат использования всех эконом.ресурсов организации,что позволяет оценить управленч.решения,относящиеся к ден.потокам в первую очередь относительно ч.фин.результата и ден.средств,а также достаточности получ.прибыли для осуществления планируемых платежей.Вне зависимости от того,каким методомс будут представлены ден.потоки,движ-е ден.средств от инвестиционной деят-ти отраж-ся прямым методом.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложениями), 57.

Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отчета.

Данные в отчете отражаются в разрезе 3-х видов деятельности:

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

Важное значение при заполнении Отчета о движении денежных средств имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций – выполнение СМР, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций и т.д.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу, соответствующие суммы учитываются в составе данных по текущей деятельности.

Сумма проданной иностранной валюты включается в данные по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению.

Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества, что относится к инвестиционной деятельности).

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

международная техника составления отчета о движении денежных средств (ОДДС )

Согласно МСФО информация ОДДС предприятия считается полезной для пользователей фин.отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства. ОДДС является неотъемлемой частью отчетности по МСФО.

Составление отчетности ОДДС регулируется МСФО 7 «отчет о движении денежных средств»., согласно которому в ОДДС поступление и выбытие ден.ср-в представлено в разрезе текущей операционной , инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В Российском учете в состав ден.ср-в входят : - наличные ; - иностр.валюта; - средства на счетах в банке; - денежные документы.

В МСФО7 не проводятся разграничения между наличными деньгами в кассе и деньгами на счетах в банке. Движение ден.ср-в исключает движение внутри статей ден.средств, поскольку такое движение не является частью операционной , инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует разница в классификации денежных документов. Согласно МСФО не включаются :

- срочные депозитные сертификаты (краткосрочные инвестиции);

-чеки с более поздней датой (дебиторская задолженность )

-авансы на командировки (авансы(

-почтовые марки (авансы)

В инвестиционной деятельности по МСФО раскрывается информация о движении ден.ср-в, предполагая что такое движение –это затраты предприятия на создание ресурсов для получения доходов и ден.средств в будущем.

В МСФО отдельное раскрытие информации о движении ден.ср-в от финансовой деятельности важно , т.к. оно может быть полезным для прогнозирования требований поставщиков капитала предприятия в отношении будущего движения ден.ср-в. Результат движения ден.ср-в от операционной деятельности по МСФО представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности суммы ден.ср-в, достаточных для займов, поддержания производственных мощностей предприятия , выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования . При определении движения ден.ср-в от операционной деятельности предприятия используют чаще всего косвенный метод, нежели прямой. При использовании прямого метода раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использовании косвенного метода, чистую прибыль корректируют на изменение не денежных статей не связанных с движением ден.ср-в в настоящем периоде.

Некоторые статьи движения ден.ср-в от операционной , инвестиционной и финансовой деятельности могут быть свернуты , т.е. в отчете поступления показываются за минусом выплат.

Движение ден.ср-в от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении ден.ср-в. Так ОДДС зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.

ОДДС, сформированный в соответствии с МСФО7, и в российской практике различаются в основном классификацией денежных документов. Вышедшее ПБУ 21/2011 и МСФО7 во многом схожи, однако есть различия и основное различие – это составление косвенным методом.

Общая характеристика пояснительной записки и ее роль в БФО

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях

бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд

отчетных периодов;

- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с

точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ

формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы

отчетности или в пояснительную записку.

2 вида варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

1. используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

2. организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию: об организации; финансовом положении организации; сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы; методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В ней следует привести также:

- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

- обязательные общие требования, установленные законодательством;

- обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;

- дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.

То есть в пояснительной записке необходимо отражать соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также причины этих изменений. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут рассчитываться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.