Техника составления отчета об изменении капитала .

В настоящее время ( с отчетности с 2011г) структура отчета об изменении капитала приближенна к МСФО. В отчете об изменении капитала по горизонтали отражается структура капитала , по вертикали – операции с капиталом. Отчет об изменении капитала содержит 3 раздела : 1.движение капитала , 2. корректировка в связи с изменением учетной политики и исправление ошибок ; 3. чистые активы

Раздел 1 «Движение капитала»: отражается : -уставной капитал по графам собственный капитал ; -собственные акции, выкупленные у акционеров; - добавочный капитал;

-резервный капитал ; - нераспределенная прибыль.

Структура капитала в разделе 1 соответствует структуре капитала , представленного в бух. балансе в разделе 3 .

По вертикали отражается движение капитала. Причины движения можно объединить в 4 группы : - увеличение капитала ; -уменьшение капитала ; -изменение добавочного капитала; - изменение резервного капитала .

Первые две группы детализированы в разрезе отдельных факторов , вызывающих соответствующее увеличение или уменьшение капитала.

Графа «Уставной капитал» отражает изменение уставного капитала , заполняется на основании данных счета 80.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров», отражается изменение собственных акций, выкупленных у акционеров. Т.к. её значение вычитается из капитала, то показатель отражается в круглых скобках.

Графа «Добавочный капитал», отражается информация о добавочном капитале на основании счета 83. Добавочный капитал может изменяться в случае переоценки , поэтому по строке «переоценка имущества» графа «Добавочный капитал» отражается в результате переоценки.

Графа «Резервный капитал» заполняется в случае , если организация создает резервный капитал. Средства резервного капитала направляются на покрытие убытков , погашение облигаций и выкуп собственный акций при отсутствии денежных средств. В других случаях резервный капитал использовать нельзя .Для заполнения графы используются данные счета 82.

Графа «Нераспределенная прибыль» , отражается остаток нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Используется информация со счета 84.

После заполнения всех граф раздела 1 выводится Графа «Итого».

Раздел 2 «Корректировка ,в связи с изменением учетной политики», заполняется раздел в случае, если организация изменит учетную политику или будет исправлять существенные ошибки прошлых отчетных периодов.

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;

при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;

если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В отчетном периоде указывается сумма капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок, что позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Раздел 3 «Чистые активы ». Чистые активы - это важнейший показатель финансового положения организации, который отражает величины собственного капитала и служит критерием способности генерировать собственные источники для развития. Данный показатель может быть положительной и отрицательной величиной.

В отчете представлены чистые активы на 3 года. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов.

Чистые активы= (итог раздела 1+итог раздела 2 – задолженность участникам по взносам в Уставной капитал) – (итог раздела 4 +итог раздела5 – доходы будущих периодов)

Показатель «Чистые активы» имеет юридическое значение, поэтому Приказом №66Н определено отражать данный показатель на три отчетные даты, что позволяет получить более полное представление о динамике данного показателя и объективно оценивать финансовое положение организации и результаты ее деятельности.