2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет в России ведется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в разрезе 4-х уровней.

Законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, формируют первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129–ФЗ (с изменениями и дополнениями);

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.03.2000г. № 31н) и т.д.

Документы, содержащие принципы и базовые правила бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным участкам и видам деятельности, относят ко второму уровню. Сюда можно включить национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Документы первого и второго уровня обязательны для всех организаций.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995г. № 49;

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н и т.д.

К числу документов второго уровня можно отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

К четвертому уровню относят рабочие документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

В настоящее время формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на следующих основных законодательных и нормативных документах:

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.03.2000г. № 31н) и т.д.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений).

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н.

Кроме этого, при формировании бухгалтерской отчетности организациям следует руководствоваться всеми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Почти в каждом из них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

БФО составляется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов: ФЗ «О Бух. учете», Положение по ведению бух.учета и бухгалтерской отчетности в РФ», ПБУ 4/99 «Бух.отчетность предприятия» и инструктивных указаний по составлению БФО.

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. От 28.09.10г.), определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ состоит из 4 глав. Глава 3 посвящена бухгалтерской отчетности. Данный закон регулирует наиболее общие положения: состав бухгалтерской отчетности, адреса, сроки.

Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» содержит следующие разделы, относящиеся к бухгалтерской отчетности:

- Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности. В данном разделе указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка) организации.

- Порядок предоставления бухгалтерской отчетности. В данном разделе указывается, что все организации за исключением бюджетных предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бух.отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация обязана представлять бух.отчетность по одному экземпляру в установленные сроки бесплатно.

- Основные правила сводной бухгалтерской отчетности. В данном разделе отмечается, что в бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо бухгалтерского учета собственного составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» состоит из 11 глав. Оно устанавливает сроки, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, которые являются юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций.

В разделе 1 «Общие положения» указывается назначение и сфера применения данного ПБУ. Устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бух.отчетности организаций, которые являются юрид. лицами. Положение не применяется при формировании отчетности для внутренних целей и для иных специальных целей.

Раздел 2 содержит определения и понятия бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты и пользователя.

Бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух.учета по установленным формам.

Раздел 3 раскрывает состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.

В разделах 4, 5, 6 изложены основные понятия и состав бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответственно.

Раздел 7 включает правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности.

Раздел 8 описывает информацию о том, что организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Раздел 9 говорит о том, что в случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

В разделе 10 изложены основные условия изложения публичности бухгалтерской отчетности. При этом организация обязана обеспечить предоставление годовой отчетности в установленные сроки каждому учредителю, органам государственной статистики и другим пользователям информации.

В разделе 11 указывается, что промежуточная отчетность составляется за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года. Она состоит из бух.баланса, отчета о прибылях и убытках, если иное не предусмотрено законодательством России.

При составлении указанных форм отчетности исходя из общих требований, предъявленных к бух.отчетности и правил оценки статей баланса и отчето о прибылях и убытках. Промежуточная отчетность должна быть сформирована не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.