Тема 2: облік операцій з формування статутного капіталу банку

Мета вивчення

Після вивчення теми студенти повинні знати:

1. Систему рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку.

2. Методику обліку внесків до статутного капіталу.

3. Варіанти операцій з продажу, викупу, перепродажу акцій при формуванні статутного капіталу.

4. Порядок обліку нарахування і сплати дивідендів.

5. Порядок облікового відображення індексації акцій.

6. Методику обліку витрат, пов'язаних з випуском, продажем, викупом та перепродажем акцій.

1. Система рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку

Статутний капітал банку формується шляхом випуску і продажу акцій його учасникам — юридичним і фізичним особам. Відповідно до цього розробляється методика відображення операцій з формування статутного капіталу банку.

У процесі діяльності банку статутний капітал може зменшуватися за умови зменшення кількості його учасників. Як збільшення, так і зменшення статутного капіталу відбувається лише за рішенням загальних зборів учасників з обов'язковою наступною реєстрацією змін у Національному банку України та в Комісії з цінних паперів і фондового ринку при Кабінеті Міністрів України. Ці установи контролюють також, щоб статутний капітал формувався тільки за рахунок власних (а не позичених чи залучених) коштів учасників, як правило, з прибутку та спецфондів, накопичених з цією метою.

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасивному балансовому рахунку № 500 «Зареєстрований статутний капітал банку», який має два субрахунки: № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» і № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку». Аналітичний облік ведеться в розрізі акціонерів банку.

Крім того, для обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів з формування статутного капіталу — випуском (емісією) акцій, їх продажем, скуповуванням, нарахуванням емісійних різниць та дивідендів,— використовуються ще й такі рахунки:

№ 3530 «Несплачений статутний фонд»;

№ 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом»;

№ 5010 «Емісійні різниці»;

№ 3120 «Власні акції балансу в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів»;

№ 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами»;

№ 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди».

2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку

Для формування статутного капіталу банку, за місцем його створення, в регіональному управлінні Національного банку України відкривається тимчасовий рахунок для внесків засновників.

Внески можуть здійснюватися як до реєстрації, так і після реєстрації статутного капіталу банку. Тому для відображення операцій зареєстрованого, але не сплаченого статутного капітал}' послуговуються також рахунком № 3530 «Несплачений статутний фонд», а незареєстрованого — рахунком № 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом».

Розглянемо це на прикладах.

Перший випадок. Облік операцій, коли статутний капітал зареєстровано.

1. На реєстрацію статутного фонду:

Д-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» 120 000 грн.

К-т № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал байку» 120 000 гри.

2. На отримання грошових коштів в міру їх надходження:

Д-т № 1200 «Коррахунок Національному балку України» 40 000 грн.

К-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» 40 000 гри.

3. Одночасно, в міру внесення коштів, на зменшення несплаченого і збільшення сплаченого статутного капіталу до зареєстрованої суми:

Д-т № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 40000 грн.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 40 000 грн.

Другий випадок. Облік внесення коштів за оголошеним і незареєстрованим статутним капіталом у розмірі 120000 гри., який реєструється в процесі внесків.

1. На часткове внесення грошей на тимчасовий рахунок: Д-т № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 40 000 грн.

К-т рахунку № 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом» 40 000 грн.

2. На відображення реєстрації статутного фонду в процесі внесків:

Д-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» 120 000 грн.

К-т № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 120 000 гри.

3.На зарахування коштів, внесених до реєстрації у вже зареєстрований статутний фонд:

Д-т № 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом» 40 000 грн.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» 40 000 гри.

4. Подальші операції внесення грошей, за вже зареєстрованим статутним капіталом здійснюються через рахунок № 3530 «Несплачений статутний фонд» (див. операцію 2 першого випадку):

Д-т № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 80 000 гри.

К-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» 80 000 грн.

Таким чином, поступово закривається дебет рахунку № 3530 операції 2.

5. Одночасно з операцією 4 відображається наступне збільшення сплаченого статутного капіталу:

Д-т № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 80 000 гри.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» 80 000 грн.

Після цієї операції статутний капітал банку сформовано в зареєстрованій сумі 120 000 грн., що і відображено по кредиту рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку».

Забороняється розміщення акцій серед засновників або інвесто­рів, відповідно до чинного законодавства, за вартістю, меншою за номі­нальну. У випадках реалізації за вищою ціною, ніж їх номінальна вартість, виникає емісійний дохід, який обліковується на пасивному рахунку № 5010 «Емісійні різниці». Його використання регламентується установчими документами банку.

В обліку ці операції відображають таким чином.

1. На оголошення та реєстрацію статутного капіталу в сумі 120 000 грн.:

Д-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» на суму 120 000 грн.

К-т № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» на суму 120 000 грн.

2. На реалізацію (розміщення) акцій в сумі 125 000 грн.:

Д-т № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 125000 грн.

К-т № 3530 «Несплачений статутний фонд» на суму 120 000 гри.

К-т № 5010 «Емісійні різниці» на суму 5000 гри.

3. Одночасно на суму повністю сплаченого статутного капіталу, тобто па 120 000 грн.:

Д-т № 5001 «Несплачений зареєстрований капітал банку» 120 000 гри.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 120 000 грн.

Банки можуть здійснювати викуп акцій власної емісії у ак­ціонерів, а потім, виходячи з необхідності, їх перепродавати, розпов­сюджувати серед своїх працівників або анульовувати, що знаходить відповідне відображення в бухгалтерському обліку. Розглянемо це на прикладах.

1. Викуп акцій.

Для обліку руху викуплених акцій в акціонерів у плані рахунків передбачено активний рахунок № 3120 «Власні акції банку у портфелі на продаж, викуплені в акціонерів». При здійсненні цих операцій складають бухгалтерські проводки.

На викуп:

Д-т № 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» 9000 грн.

К-т № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 9000 грн.

На відображення в межах пасивного рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» на окремому субрахунку «Акції, що перебувають у власному банку»:

Д-т № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000 грн.

2. Перепродаж викуплених акцій.

Перепродаж за номіналом вартістю 9000 грн. передбачений бухгалтерськими проводками.

На надходження грошових коштів:

Д-т рахунку

№ 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або № 1200 «Коррахунок у Національному банку»

К-т рахунку № 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» 9000 грн.

Одночасно на відображення за статутним фондом, що акції вже не перебувають у власності банку:

Д-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000 грн.

К-т № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн.

Перепродаж акцій може здійснюватися як за номінальною вар­тістю, так і за ціною, вищою або нижчою від номіналу. Відображення різниці між ціною викупу та продажу, тобто прибутку або збитку, здійснюється на окремому активно-пасивному рахунку № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

Розглянемо ці випадки на прикладах.

Перепродаж акцій за ціною, вищою від номіналу—за 9500 грн. при номіналі 9000 грн.

На надходження грошових коштів:

Д-т рахунку № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 9500 грн.

К-т рахунку № 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів (за номіналом) 9000 гри.

К-т рахунку № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (в даному випадку прибуток) 500 грн.

Одночасно на відображення за статутним капіталом, що акції вже перебувають у власності банку:

Д-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000 гри.

К-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн.

Перепродаж акцій за ціною, нижчою від номіналу—за 8500 грн. при номіналі 9000 грн.

На надходження грошових коштів:

Д-т рахунку № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 8500 грн.

Д-т рахунку № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (у даному випадку збиток) 500 грн.

К-т рахунку № 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» (за номіналом) 9000 грн.

Одночасно на відображення за статутним капіталом, що акції вже не перебувають у власності банку:

Д-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000 грн.

К-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн.

3. Анулювання викуплених акцій.

Д-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку»;

К-т рахунку № 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів».

До операцій, пов'язаних із обліком статутного капіталу, нале­жать також операції з нарахування дивідендів акціонерам, індек­сація акцій та облік витрат на випуск і розповсюдження акцій влас­ної емісії.

4. Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку.

На суму нарахованих дивідендів:

Д-т рахунку № 5040 «Прибуток минулого року, що очікує затвердження», субрахунок «Оголошені дивіденди»;

К-т рахунку № 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за диві­денди».

Виплата нарахованих дивідендів:

Д-т рахунку № 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за диві­денди»;

К-т рахунків: № 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України».

5.Індексація акцій.

Д-т рахунку № 5020 «Загальні резерви» (за рахунок прибутку);

К-т рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку».

6.Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії.

Д-т рахунку № 7104 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;

К-т рахунків: № 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або № 1200 «Коррахунок у Національному банку України».

Контрольні запитання

1. Назвіть джерела формування статутного капіталу банку.

2. У чому полягає методика відображення в обліку операцій з формування статутного капіталу за рахунок пайових внесків?

Яка методика відображення в обліку продажу акцій?

4. Пригадайте порядок відображення в обліку змін статутного капіталу банку.

5. Розкрийте порядок обліку продажів: акцій за номіналом і з курсовою надбавкою.

6. Розкрийте порядок обліку випуску акцій за номіналом і вище номіналу.

7. У чому суть методики обліку перепродажу акцій за номіналом і вище нього?

4. Розкажіть про облік анулювання акцій.

5. Розкажіть про облік нарахування і виплати дивідендів.

10. Пригадайте порядок відображення в обліку індексацій.

11. У чому полягає суть відображення в обліку витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії?