4. Облік операцій кредитного характеру

Найбільш поширеними є факторингові операції і операції з фінансового лізингу.

Облік факторингових операцій.

Факторингові операції— це продаж рахунків фактору (від англ. fасtог — комісіонер, агент, посередник), в особі якого, як правило, виступають комерційні банки, фінансові компанії, а також спеціалізовані факторингові компанії. При цьому банки купують рахунки-фактури постачальників на відван­тажену конкретним покупцям-дебіторам продукцію, виконані роботи, послуги. Внаслідок цього здійснюється передача постачальником банку права на вимогу боргу з покупця.

Отже, факторингові операції — це купівля банком права на утримання боргу. Це не просто одна з форм фінансування. Банк купує в свого клієнта дебіторські рахунки, завчасно оцінивши кредитоспро­можність наявних і можливих дебіторів клієнтів, і наперед визначає максимальний розмір авансу, який звичайно складає 80—90 % суми рахунків-фактур за вирахуванням дисконту і комісійних. Після аналізу необхідної інформації, одержаної від постачальника банк укладає з ним угоду на факторингове обслуговування, в якій повинно бути обумовлено:

• перелік покупців, вимоги яких будуть переуступатися;

• контрольну суму переуступок;

• розмір аванжу;

• відсоткову ставку за кредит;

• відсоткову ставку комісійних за обробку рахунків-фактур;

• право регресу зворотної вимога до постачальника;

• граничний строк платежу для покупця-дебітора;

• відповідальність сторін за порушення угоди;

• умови розірвання угоди;

• строк дії угоди та ін.

Бухгалтерський облік розрахунків за факторинговими опера­ціями здійснюється на активно-пасивному балансовому рахунку № 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» (субрахунок «Розрахунки банку за факторинговими операціями»), а одержаних доходів — на спеціальному окремому рахунку № 6023 «Відсоткові доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями». Аналітичний облік до цього рахунку здійснюється за особовими рахунками постачальників.

Доходи банку від факторингових операцій становить різниця між ціною купівлі рахунків-фактур постачальника і сумою, яка надходить за них від дебітора-покупця.

Відображення факторингових операцій в системі рахунків бух­галтерського обліку розглянемо на прикладі викупу дебіторської за­боргованості на суму 100 000 грн. із загальною сумою усіх скидок 10 000 гри.

1. На викуп дебіторської заборгованості у постачальника за ціною нижче вартості рахунків-фактур:

Д-т рахунку № 3519 «Інша дебіторська заборгованість

за господарською діяльністю банку» 90 000 гри.

К-т рахунку № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 90 000 грн.

2. На одержання грошей від дебітора на повну суму рахунку-фактури 100 000 грн.:

Д-т рахунку № 120 «Коррахунок у Національному байку України» 100 000 гри.

К-т рахунку № 3519 «Інша дебіторська заборгованість за

господарською діяльністю банку» 90 000 гри.

К-т рахунку № 6023 «Відсоткові доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за факторинговими операціями» 10 000 грн.

Аналогічно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку і операції форфейтинга — форми банківського кредиту, що передбачає придбання права вимоги з постачання товарів і надання послуг, прийому на себе ризику виконання цих вимог та їх інкасування.

Облік фінансового лізингу.

Лізинг — це форма довгострокової оренди, яка пов'язана з передачею в користування обладнання, транспортних засобів, іншого рухомого і нерухомого майна, при збереженні права власності за орендодавцем па весь строк угоди оренди.

Після закінчення строку дії угоди лізингу орендатор може:

• завершити орендні платежі й повернути майно банку;

• скласти нову угоду лізингу;

• викупити майно за ціною, погодженою з орендодавцем: вста­новленою у момент укладання угоди або за залишковою вар­тістю.

Строк угоди, як правило, дорівнює строку амортизації або мен­ший за нього.

Орендна плата включає в себе амортизацію, витрати банку щодо оформлення лізингу і комісійну винагороду у вигляді відсотків.

Бухгалтерський облік операцій за лізингом ведеться на активних рахунках:

№ 4400 «Операційні основні засоби» (які здані в оренду з опера­тивного лізингу);

№ 4500 «Неопераційні основні засоби» (які здані в оренду з опе­ративного лізингу).

За дебетом цих рахунків обліковується вартість заново придбаних машин, обладнання та інших об'єктів основних засобів, які потім пере­дані згідно з лізинговою угодою. За кредитом цих рахунків відобра­жаються їх вибуття при купівлі орендарем за залишковою вартістю, списанні з балансу або іншій реалізації за договірною ціною.

Аналітичний облік при цьому здійснюється аналогічно в межах рахунків № 4400 та 4500.

Розглянемо відображення в обліку операцій з фінансового лізингу як банком-лізингодавцем, так і банком-лізингоодержувачем.

1. Облік фінансового лізингу банком-лізингодавцем:

а) попередня сплата постачальникам машин і обладнання

Д-т рахунку № 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних ак­тивів та основних засобів»;

К-т рахунку № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;

б) одержання машин і обладнання

Д-т рахунків:

№ 4400 «Операційні основні засоби» (відповідний аналітичний раху­нок);

№ 4500 «Неопераційні основні засоби» (відповідний аналітичний раху­нок);

К-т рахунку № 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних ак­тивів та основних засобів»;

в) передача в лізингову оренду об'єктів основних засобів

Д-т рахунків:

№ 1525 «Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам»;

№ 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської

діяльності»;

К-т рахунків: № 4400 «Операційні основні засоби»; № 4500 «Неопераційні основні засоби».

Погашення лізингоодержувачем дебіторської заборгованості, яка у лізингодавця числиться на рахунках № 1525 або 2075, відображається лізингодавцем бухгалтерською проводкою у такій кореспонденції рахунків:

Д-т рахунку «Коррахунок Національному банку України»;

К-т рахунків: № 1525 «Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам»; № 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності».

Щомісячно лізингодавець нараховує собі також доходи у вигляді відсотків бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунків: № 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам» або № 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктами господарської діяльності»;

К-т рахунків: № 6018 «Відсоткові доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам» або № 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності».

Вартість фінансового лізингу за угодою може бути більшою або меншою за балансову (залишкову) вартість об'єкта, переданого в цей лізинг, що відповідно відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» або № 3500 «Витрати майбутніх періодів». Так, при більшій вартості за лізингом наведена вище бухгал­терська проводка відображається за такою кореспонденцією рахунків.