2.2.4 Учет финансовых инвестиций

Согласно п. 4 П(С)БУ 2, финансовые инвестиции характеризуются как активы, которые удерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и пр.), роста стоимости капитала или прочих выгод для инвестора. К таким активам, то есть ресурсам, которые контролируются предприятием в результате прошедших событий и использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем, обычно относят акции и другие ценные бумаги, корпоративные права.

В пп. 1.28.2 Закона о прибыли приведено другое определение термина «финансовые инвестиции». Так, для целей налогового учета под финансовой инвестицией следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых инструментов. Причем финансовые инвестиции могут быть прямыми и портфельными.

Прямой финансовой инвестицией считается хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юрлица в обмен на эмитированные им корпоративные права¹.

Под термином «текущие финансовые инвестиции» следует понимать финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.

Для учета наличия и движения ТФИ и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов, в Плане счетов предусмотрен счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» и два субсчета к нему:

– 351 «Эквиваленты денежных средств»;

– 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Как следует из п. 4 П(С)БУ 4, эквивалентами денежных средств являются краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

В то же время инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Обратите внимание: в этих определениях есть некоторое противоречие. С одной стороны, эквиваленты денежных средств – это финансовые инвестиции, с другой – приобретение и реализация таких эквивалентов не относится к инвестиционной деятельности.

В некоторых случаях это служит основанием для довольно интересных выводов. Таких, например, как в письме Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983: получение процентов по депозитному счету, который является составной частью эквивалентов денежных средств, не относится к составу финансовых инвестиций.

Со своей стороны «Б&З» рекомендует:

– на субсчете 351 вести учет наличия и движения краткосрочных высоколиквидных ТФИ, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости;

– на субсчете 352 учитывать прочие ТФИ, то есть кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств.На практике к эквивалентам денежных средств в некоторых случаях относят именно те ТФИ, срок погашения которых не превышает трех месяцев с даты их приобретения и относительно которых существует уверенность в неуменьшении их стоимости. К прочим текущим инвестициям – те финансовые инвестиции, срок погашения которых превышает три месяца с даты их приобретения, но которые удерживаются предприятием на строк, не превышающий один год, и/или финансовые инвестиции, срок погашения которых меньше трех месяцев с даты приобретения и стоимость которых может существенно уменьшиться.Инструкцией № 291 также предусмотрено, что по дебету счета 35 (субсчета 351 и 352) отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и ТФИ, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.Аналитический же учет ведется по видам ТФИ с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории Украины, так и за ее пределами.

Финансовые инвестиции - это вложение средств или других активов в ценные бумаги субъектов хозяйственной деятельности. Инвестирование свободных средств в ценные бумаги предусматривает различные цели. Основные из них - получение в перспективе прибыли от инвестиций; превращение свободных сбережений в высоколиквидные ценные бумаги, установление официальных отношений или контроля над предприятием-эмитентом.

К сожалению на данном предприятии не осуществляются подобные операции.