- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 1 Роль бухгалтерского учета….
- •1.1 Понятие классификация основных средств
- •1.2 Методические основы учета и контроля движения основных средств на предприятии
- •1.3 Документальное оформление учета и контроля основных средств
- •1.4 Учет основных средств на предприятии
- •Характеристика субсчетов по учету основных средств
- •1.5 Инвентаризация основных средств
- •1.5.1 Порядок определения размера убытков от недостачи, хищения, уничтожения (порчи) материальных ценностей, их учет
- •Раздел 2. Основы бухгалтерского учёта предприятия (расчётная часть)
- •2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия кп«атсо»
- •2.1.1 Организация финансового (бухгалтерского) учета на предприятии
- •2.2. Основные хозяйственные операции кп «атсо»
- •2.2.1. Учёт денежных средств
- •2.2.2 Операции по валютному и другим счетам в банке
- •2.2.3 Учет подотчетных сумм
- •2.2.4 Учет финансовых инвестиций
- •3 Учет расчетов и кредитных операций
- •3.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Характеристика субсчетов по учету основных средств
Название субсчета (счета второго порядка)
|
Характеристика субсчетов |
100 «Инвестиционная недвижимость» |
Ведется учет наличия и движения инвестиционной недвижимости |
101 «Земельные участки» |
Отображает стоимость земельных участков |
102 «Капитальные затраты на улучшение земли» |
К этой группе основных средств относятся расходы неинвентарного характера (не связанные сооружением зданий) |
103 Здания, сооружения и передающие устройства |
Ведется учет зданий сооружений и их структурных компонентов |
104 Машины и оборудование |
Ведется учет по видам машин и оборудований |
105 Транспортные средства |
К транспортным средствам относится средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, а также магистральные трубопроводы. |
106 Инструменты, приспособления, инвентарь (мебель) |
К инструментам относятся: режущие, колющие, ударные снаряжения, включая ручные механизмы, которые работают с помощью электроэнергии. |
107 Рабочий и продуктивный скот |
К этой группе относятся: рабочий скот – кони, волы, ослы и др. ; продуктивный скот- коровы, быки-осеменители, буйволы и т.д. |
108 Многолетние насаждения |
Все штучные многолетние насаждения независимо от их возраста |
109 Прочие основные средства
|
Остальные основные средства, что не учитываются в вышеупомянутых основных средствах |
13 « Износ (амортизация) необоротных активов |
|
131 «Износ основных средств» |
Обобщающая информация о сумме износа основных средств |
132 «Износ других необоротных материальных активов» |
Обобщающая информация о сумме износа других необоротных материальных активов |
133 Накопленная амортизация нематериальных активов |
Обобщающая информация о сумме накопленной амортизации нематериальных активов |
14 «Капитальные инвестиции» |
|
151 «Капитальное строительство» |
Отображается расходы на строительство, что осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия. На этом счете также ведется учет авансовых платежей для финансирования строительства. |
152 «Приобретение (изготовление)основных средств» |
Предназначен для учета расходов на приобретение или изготовления собственными силами объектов основных средств. |
153 «Приобретение (изготовление)других необоротных материальных активов » |
Отображаются расходы предприятия на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 «Другие необоротные материальные активы» |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
Отображаются расходы предприятий на приобретение или создание собственными силами нематериальных активов |
155 «Формирование основного стада» |
Учитываются расходы на формирование основного стада рабочей и продуктивной твари |
Поступление основных средств осуществляется в результате следующих хозяйственных операций:
- передача основных средств основателями в качестве взноса в уставной капитал предприятия;
- введение в эксплуатацию объектов завершенных капитальных инвестиций;
- получение по договору дарения и прочие случаи бесплатного получения от сторонних юридических и физических лиц;
- заключение договора аренды основных средств;
- выявление неучтенных основных средств в ходе инвентаризации;
- прочие поступления.
Акты приема передачи основных средств составляется комиссией в одном экземпляре, но при передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах. При организации бухгалтерского учета поступления и движения основных средств необходимо определить перечень учетных номенклатур, которые отображаются в регистрах учет. Источники финансирования могут быть: средства государственного бюджета, кредиты банка, целевое финансирование и целевые поступления, прибыль предприятия, вклады учредителей в Уставной капитал, средства от продажи акций под расширение производства, реконструкцию. Предприятия для осуществления капитальных инвестиций могут использовать кредиты банков на основании кредитного соглашения с банком. Предприятия при отображении кредитов банков используют счета № 50 «Долгосрочные кредиты», № 60 «Краткосрочные кредиты».
Входной НДС включается в балансовую стоимость соответствующей группы основных средств, когда:
- предприятие-получатель или производитель не зарегистрированы как плательщики НДС;
- приобретенный объект или изготовленный используется в операциях, которые не являются объектом налогообложения, или в операциях, освобожденных от налогообложения .
Если приобретены основные средства, которые не подлежат амортизации, в таком случае НДС не включается ни к налоговому кредиту, ни к первоначальной стоимости основных средств.[7]
Таблица 1.4.1
Учет приобретения основных средств
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Уплачено поставщику согласно договору о поставке за приобретенный объект |
371 |
311 |
2 |
Отражена в учете уплаченная сумма по договору поставки (без НДС) |
15 |
631 |
3 |
Отражена сумма НДС
|
641 |
631 |
4 |
Затраты, связанные с приобретением основных средств |
15 |
685 |
5 |
Отражение суммы НДС по затратам, связанным с приобретением |
644 |
685 |
6 |
Зачисление приобретенных объектов в состав основных средств основных средств |
10 |
15 |
Бесплатное получение объектов основных средств в бухгалтерском учете рассматривается как увеличение дополнительного капитала на сумму, что приравнивается к справедливой стоимости полученного объекта, без начисления других обязательных расходов и платежей. При бесплатном получении объектов основных средств возникает доход в сумме амортизации таких объектов одновременно с их начислением.
Таблица 1.4.2.
Учет бесплатно полученных основных средств
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Бесплатно получены основные средства |
10 |
424 |
2 |
Затраты на транспортировку и монтаж бесплатно полученных основных средств |
15 |
685 |
3 |
Зачисление затрат на транспортировку и монтаж на увеличение первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств
|
10 |
15 |
4 |
Одновременно с начислением амортизации отображаем признание дохода
|
424 |
745 |
5 |
Отображение суммы НДС по затратам на транспортировку |
644 |
685 |
6 |
Списание в порядке закрытия счета 74 |
745 |
79 |
Таблица 1.4.3
Учет основных средств, внесенных в Уставный фонд
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Отображение величины Уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах |
46 |
40 |
2 |
Основателем внесен объект основных средств в погашение задолженности в Уставной фонд
|
10 |
46 |
3 |
Затраты на транспортировку, монтаж объекта основных средств
|
15 |
685 |
4 |
Отображение суммы налогового кредита в расчетах с прочими кредиторами
|
644 |
685 |
5 |
Оплата за выполненные транспортные работы и монтаж объекта основных средств, внесенного в погашение задолженности в Уставной капитал
|
685 |
311 |
Таблица 1.4.4
Учет поступления основных средств в связи с прочими операциями
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Оприходование вследствие проведенной инвентаризации, ранее не учтенных основных средств |
10 |
746 |
2 |
Переведение в состав основных средств ранее неправильно зачисленных МБП
|
10 |
112 |
3 |
В связи с корректированием основных средств и МБП отображение износа МБП
|
132 |
131 |
4 |
Поступление основных средств в обмен на прочие материальные ценности, например, на готовую продукцию |
15 |
703 |
5 |
Зачисление в состав основных средств |
10 |
15 |
6 |
В связи с обменом отображение себестоимости отгруженной готовой продукции
|
90 |
26 |
Таблица 1.4.5
Учет строительства основных средств
А. Хозяйственным способом
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Затраты на сооружение и изготовление основных средств
|
15 |
205, 23, 66, 65 |
2 |
Зачисление построенного объекта на баланс |
10 |
15 |
Б. Подрядным способом
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Получение целевого финансирования на строительство из внешних источников (материнское предприятие, бюджет)
|
311 |
48 |
2 |
Получение краткосрочной ссуды
|
311 |
60 |
3 |
Затраты на проектные строительно-монтажные работы, выполненные проектными и подрядными организациями |
15 |
631 |
4 |
Отображение суммы налогового кредита по НДС в расчетах с проектными и подрядными организациями
|
644 |
631 |
5 |
Использование полученных средств целевого финансирования и кредитных средств |
631 |
311 |
48 |
69 |
||
6 |
Погашение краткосрочной ссуды
|
60 |
311 |
7 |
Зачисление построенного объекта в состав основных средств |
10 |
15 |
Большинство основных средств поступают на предприятие в следствие осуществления капитальных инвестиций, которые являются затратами предприятия на ряд мероприятий. Капитальные инвестиции - затраты на строительно-монтажные работы, приобретение строений или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, другие капитальные работы и затраты на проектно-исследовательские работы, геолого-разведовательные и буровые работы, а также затраты на отведение земельных участков, на подготовку кадров для предприятий, которые строятся. Капитальные инвестиции - это совокупность затрат на восстановление и улучшение качественного состояния основных средств.
Счет 15 «Капитальные инвестиции» может использоваться на предприятии для учета затрат на ремонт, как на текущий, так и на капитальный, осуществляемый с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, согласно утвержденным планам и графикам.
Ремонты основных средств в зависимости от объема и характера работ бывают текущие, средние, капитальные.
Текущие ремонты осуществляются по необходимости и выполняются собственными силами. К текущим ремонтам относят мелкие ремонты по смене ил исправлению отдельных изношенных деталей, узлов машин, оборудования элементов конструкций зданий и сооружений, а также профилактические ремонты и осмотр.
Капитальные ремонты осуществляются с периодичностью 1 год, при этом осуществляется полая разборка, изменение или обновление всех изношенных деталей и узлов.[35]
Капитальный ремонт может осуществляться двумя способами: хозяйственным и подрядным.
Хозяйственный способ выполнения капитального ремонта основных средств используется на предприятии при незначительной объеме работы и при наличии на предприятии специалистов, классификация которых дает возможность выполнять предусмотренные сметой затрат работы.
При подрядном способе для проведения капитального ремонта по договору привлекаются специализированные предприятия.
Расчеты с подрядчиками осуществляются на основании Акта приема выполненных работ по счетам-фактурам.
Затраты на капитальный ремонт учитываются по каждому виду ремонта основных средств.[30]
Таблица 1.4.6
Отражение затрат на ремонт основных средств
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Затраты на ремонт и обслуживание, которые осуществлены для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования: |
|
|
А. Основных средств производственного назначения |
23, 91 |
631 |
|
Б. Основных средств общехозяйственного назначения |
92 |
631 |
|
В. Основных средств, используемых для исследований |
941 |
631 |
|
Г. Основных средств жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения |
949 |
631 |
|
Д Основных средств, которые обеспечивают сбыт продукции |
93 |
631 |
|
Е. Отражение НДС |
644 |
631 |
|
2 |
Затраты по реконструкции, модернизации, достройки объектов основных средств |
15 |
631 |
3 |
Сумма НДС |
641 |
631 |
4 |
Осуществлена оплата подрядной организации за выполнение работ, связанных с реконструкцией, модернизацией
|
631 |
311 |
5 |
После завершения реконструкции, модернизации
зачисляются затраты на увеличение первоначальной стоимости основных средств
|
10 |
15 |
Затраты от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав затрат отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств, отображенных в учете по переоцененной стоимости.[2]
Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то потери от уменьшения полезности объекта основных средств за предыдущие периоды изымаются на соответствующую сумму способом сторно из суммы затрат отчетного периода и износа объекта основных средств (если потери от уменьшения полезности в предыдущих периодах были включены в затраты тех периодов) и/или с увеличением прочего дополнительного капитала.[25] Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы затрат предприятия
Таблица 1.4.7
Отражение начисления амортизации в учете
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Сумма начисленной амортизации, если отражается амортизация производственных основных средств |
23 91
|
131
|
2 |
Сумма амортизации, если отражается расходы на сбыт или административные расходы |
831 79 831 |
93,92 131 93,92 |
Регистры аналитического учета основных средств, которые реализованы, выбыли, ликвидированы прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.
При реализации (ликвидации) основных средств составляется акт на списание основных средств (форма ОЗ-4) о частичном или полном списании основных средств (кроме транспортных средств), в котором указывается наименование объекта, год его выпуска или построения, дату поступления на предприятие и введение в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождения, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Тут же приводится детальные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и объясняют необходимость его ликвидации. Для списания с баланса машин, оборудования, которые стали непригодными при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта о аварии с определениям ее причин и виновников.
Реализация основных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками. Финансовый результат при выбытии объектов основных средств определяется вычитанием из дохода при выбытии основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и затрат, связанных с выбытием основных средств.
Таблица 1.4.8
Реализация основных средств
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Отображен доход от реализации основных средств |
36 |
742 |
2 |
Отображена сумма НДС
|
742 |
641 |
3 |
Списан начисленный износ основных средств |
131 |
10 |
4 |
Списана остаточная стоимость основных средств
|
972 |
10 |
5 |
Отображен финансовый результат от реализации основных средств |
79 742 |
972 79 |
Ликвидация основных средств может осуществляться по следующим причинам:
- в связи вынужденной заменой;
- по инициативе руководителя или собственника.
Решение о ликвидации, бесплатной передаче основных средств может быть принято постоянно действующей комиссией на предприятии. К условиям ликвидации объектов основных средств в связи с вынужденной заменой относятся: разрушение, снос, хищение, порча, форс-мажорные обстоятельства. При ликвидации основных средств в связи с вынужденной заменой особенное внимание следует обратить на оформление документов, которые подтверждают необходимость вынужденной замены объектов основных средств. В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части объекта.
Ликвидация основных средств отображается следующим образом (таблица 6)
Таблица 1.4.9
Отражение ликвидации основных средств в учете
№ оп. |
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета |
|
Дебет
|
Кредит |
||
1 |
Списан износ ликвидированных основных средств |
131 |
10 |
2 |
Отображена остаточная стоимость ликвидированных основных средств |
976 |
10 |
3 |
Начислена зарплата работникам за проведение ликвидации основных средств |
976 |
661 |
4 |
Отображены доходы от ликвидации основных средств в виде оприходованных производственных запасов
|
20 |
746 |
5 |
Отображены финансовые результаты от ликвидации основных средств |
79 976 |
746 79 |
Остаточная стоимость отдельных инвентарных объектов основных средств, которые учитываются на субсчете 103 «Здания сооружения», определяется как разница между стоимостью отдельного инвентарного объекта и суммой износа этого объекта. Остаточная стоимость групп основных средств, учет стоимости которых ведется на субсчете 105 «Транспортные средства» и 109 «Прочие основные средства» определяется как разница между стоимостью этих групп и суммой их износа.