226 Тема 6. Аудиторские доказательства

Недоброкачественные документы можно разделить на две груп­пы: недоброкачественные по форме и недоброкачественные по сути отображенных в них операций. К недоброкачественным документам по форме относятся недооформленные или неправильно оформлен­ные документы, но при условии, что они отображают действительно осуществленные хозяйственные операции в реальном виде и объеме. К недоброкачественным документам по сути отображенных в них опе­раций относятся документы, которые: содержат случайные ошибки; отображают незаконные операции; подделанные документы.

Документы, в которых помещаются, на первый взгляд, случайные ошибки, например, искаженное название предприятия или организа­ции, которым адресован документ, неправильно указаны инициалы получателя наличных денег или товарно-материальных ценностей, должны подлежать тщательной проверке, чтобы можно было убедить­ся, что эти ошибки допущены неумышленно, и за ними не кроются факты обмана.

Документы, которые отображают незаконные операции, не явля­ются фальсифицированными, но суть операции не отвечает стандар­там и правилам ведения бухгалтерского учета.

Подделанные документы делятся на две группы: документы, кото­рые содержат материальную подделку (например, платежная ведо­мость с подделанной распиской в получении по ней денег); документы с интеллектуальными подделками. Они правильно оформлены, но содержат заранее неправдивую информацию относительно характе­ра и объема операции (например, платежная ведомость с заранее за­вышенными итогами сумм).

Подделанные документы, которые содержат заранее неправдивую информацию, делятся на безтоварные и безденежные (полностью или частично). Безтоварными считаются такие документы, которыми оформлено движение (поступление и расходование) любых матери­альных ценностей, в то время как эти ценности похищены или оста­лись без движения. Аналогичными будут безденежные документы, которыми оформлены операции с денежными средствами (например, платежная ведомость, предоставленная с авансовым отчетом подот­четным лицом, на оплату денег частным лицам за выполненную ими работу, в то время как в действительности робота не выполнялась, Деньги не выплачивались, а были присвоены подотчетным лицом, которое и предоставило безденежный документ).

В практике встречаются частично безтоварные и частично безде­нежные документы. К первым могут быть отнесении лимитно-заборные

Тема 6. Аудиторские доказательства 227

I

карточки, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) мате­риалов или накладная-требование на отпуск (внутреннее перемеще­ние) материалов, в которых рядом с действительно отпущенными ма­териалами значатся и такие, которые списываются по договоренности между кладовщиком и получателем (начальником цеха, прорабом, бри­гадиром) с целью их присвоения. Частично безденежным является, на­пример, расходный кассовый ордер на сумму, соответствующую дейст­вительным затратам, и сумму денег, похищенных из кассы.

Недоброкачественные документы только по форме или которые содержат случайные ошибки, практически не искажают достоверность финансовой информации. Но наличие таких документов свидетель­ствует о небрежности в работе отдельных ответственных лиц, а при определенных обстоятельствах они могут служить материальным доказательством должностных злоупотреблений (например, халат­ности), которые совершены должностными лицами.

Аудиторская практика показывает, что часто документы имеют неоговоренные исправления, перечеркивания, подчистки, нечеткие отпечатки печати, штампа, что позволяет отдельным лицам осуще­ствлять злоупотребления. Аудитор должен обращать внимание на такие документы.