Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

169

Цель планирования

Целью планирования аудита является концентрация внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявлении проблем, которые следует проверить наиболее детально. Планирование помо­гает аудитору надлежащим образом организовывать свою работу и осуществлять надзор за работой ассистентов, принимающих участие в проверке, а также координировать работу, которая осуществляется другими аудиторами и специалистами других профессий.

Документальное оформление

Характер планирования зависит от организационной формы, размера и вида деятельности предприятия, вида аудита, правиль­ного представления аудитора о состоянии дел на предприятии. Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить существенность ошибок, а потом осущест­вить аудит по этому плану. Планы документально оформляются, подписываются исполнителями и утверждаются руководителем фирмы.

Факторы, влияющие на формирование общего плана

Общий план аудита разрабатывается настолько детально, что ауди­тор имеет возможность благодаря ему подготовить программу ауди­та. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и размер за­висят от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые аудитор использует во время проверки.

Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:

Понимание аудитором бизнеса клиента:

• главных факторов, оказывающих влияние на деятельность пред­ приятия;

• важнейших характеристик деятельности предприятия, его ор­ ганизационной структуры, процесса производства, предостав­ ления услуг, финансового состояния, а также порядка его отчет­ ности, включая изменения, которые, возможно, имели место по­ сле предыдущего аудита;

• распределение обязанностей между руководством предприятия.

Понимание учета и системы внутреннего контроля:

• методологии и принципов бухгалтерского учета, которые при­ менялись бухгалтерией предприятия;

• возможного эффекта от изменений в учетной политике или тер­ минологии аудита;

• знание аудитором вопросов бухгалтерского учета и системы вну­ треннего контроля, которые могут быть использованы аудито­ ром в тестах оценки надежности внутреннего контроля предпри­ ятия и в независимых аудиторских процедурах.

Определение рисков и существенности:

• оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективнос­ ти системы внутрихозяйственного контроля предприятия, т.е. ее возможности предупреждать и выявлять ошибки на предприя­ тии; оценка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетности предприятия, который су­ ществует при проведении аудитором аудиторских процедур; оп­ ределение на основании этого важнейших направлений аудита;

• определение границы существенности ошибок для целей аудита по каждому виду операций;

• вероятность наличия существенных ошибок в учете, которая оце­ нивается аудитором с учетом проверки за предыдущий период и выявленные им прежде ошибки;

• определение сложных бухгалтерских операций, включая те, ко­ торые делались с использованием субъективной мысли бухгал­ тера (начисления резервов и т.п.).

Виды, время и полнота процедур:

• существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита;

• влияние информационных технологий на процесс аудита;

• работа внутренних аудиторов предприятия и возможное влия­ ние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов.

Координация, руководство, сопровождение и надзор:

• участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (провер­ ка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и от­ делений главного предприятия);

• участие в аудите экспертов и других специалистов, не являю­ щихся аудиторами;

• дислокация (местонахождение) подразделений предприятия;

• подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязан­ ностей с учетом их профессиональных способностей и стажа работы.

170