Тема 6. Аудиторские доказательства

Рис. 6.1. Классификация аудиторской информации в зависимости от степени точности

Категоричная информация является абсолютно точной, посколь­ку она формируется в результате исследования аудитором первич­ных документов, натуральных объектов и других явлений.

Условно-точная - формируется в случае, если аудитор в силу оп­ределенных обстоятельств не может самостоятельно доказать ее аб­солютную точность (например: из-за отсутствия определенных до­кументов).

Ориентировочная информация - формируется аудитором путем составления расчетов возможных потерь, недополученных доходов и может быть полезной при принятии управленческих решений.

Все перечисленные виды аудиторской информации являются по­лезными для аудитора при определении объективного состояния про­веряемого субъекта.

218 Тема 6. Аудиторские доказательства

Возможные отклонения

При проверке аудитор ориентируется на возможтяе отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчеп 1ых показателей. К таким отклонениям относятся: > неадекватные записи в учете - отображение финансовой инфор­мации в системе счетов в неполном объеме (отображение в учете не всех фактически осуществленных хозяйственных операций. Особого распространения приобретают такие нарушения с по­вышением налогового давления на производителя. Отдельные предприятия, чтобы не платить налоги, скрывают данные об объемах производства и реализации соответствующей части про­дукции);

• нереальность учетной информации (ситуация противоположная предыдущей: в учете отображены операции, которые фактичес­ ки не происходили. Практика показывает, что такие действия со стороны должностных лиц осуществляются с целью различных корыстных злоупотреблений);

• отсутствие разрешения на проведение хозяйственной операции (например, отсутствие лицензии на определенный вид деятель­ ности, отсутствие санкции руководителя или другого уполномо­ ченного должностного лица на осуществление соответствующих

процедур);

• неправильное отнесение информации к определенному отчетному периоду, несвоевременное осуществление операции:

• арифметическая неточность.

Такие отклонения могут быть допущены как непреднамеренно, так

и намеренно.

Намеренные отклонения (факты обмана) осуществляются следу­ющим путем:

• манипуляция учетными записями - это намеренное использова­ ние неправильной корреспонденции счетов или сторнировочных записей с целью искажения учетных и отчетных показателей.

• фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформле­ ние заранее неверных (подложных) документов и записей на сче­ тах бухгалтерского учета, которые искажают действительное со­ стояние дел, реальное количество имущества.

В случае, если мошенничество или ошибка могли быть выявле­ны или предупреждены при внутреннем аудите, но неисправлены, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку системы

Тема 6. Аудиторские доказательства 219

внутреннего контроля и, уменьшив к ней доверие, расширить круг исследуемой информации путем введения дополнительных про­цедур.

Если в мошенничестве или осуществлении ошибки принимает уча­стие персонал предприятия, аудитор должен пересмотреть достовер­ность прежде полученной информации. Если мошенничество или ошибка существенные, аудитор может, исходя из конкретных усло­вий, пересмотреть свои обязательства перед клиентом.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества (об­мана) или ошибки несет аудитор. Заключение аудитора по итогам проверки должно гарантировать, что мошенничества и существен­ных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или что они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. Ответственность за мошенничество или ошибки лежит на виновных лицах и на руко­водстве предприятия.

Установив объективную истину, аудитор дает оценку состояния соответствующих участков деятельности экономических систем, от­дельных предприятий, их подразделений.

Тем не менее, заключение аудитора относительно исследованной информации (положительное, отрицательное или условно-положи­тельное) будет истинным лишь в том случае, если оно основывается на реальных доказательствах, подтвержденных документально. Если это условие отсутствует - истина не установлена, и принимать реше­ние на основе материалов данной аудиторской проверки невозможно.

6.2. Аудиторские доказательства,

их классификация и требования к ним

Объективная истина должна быть подтверждена доказательства­ми. Юридическая литература трактует понятие доказательств как фактические данные (свидетельства) об обстоятельствах, которые имеют значение для принятия правильного решения.

Доказательства - это свидетельства, которые констатируют ка­кой-либо факт и являются неопровержимыми.

Аудиторские доказательства - это документально подтвержден­ная информация, собранная аудитором во время проверки, которая подтверждает выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может стать под­тверждением или опровержением существования того или иного дей­ствия или события.

220