300 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

лиц и получателей средств, печатей, штампов, подписей о получе­нии денежной наличности, правильность оформления депонирован­ных сумм и т.п.). По отдельным платежным (расчетно-платежным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченной денежной наличности.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и Книги учета приня­тых и выданных кассиром денег (типовые формы соответственно КО-3 и КО-5) и правильность их ведения, а также правильность отобра­жения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесенных в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие нужных оправ­дательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки и т.п.), и отметок об их погаше­нии. В кассовых документах, которые вызовут сомнения об их досто­верности, проверяется достоверность подписей получателей средств и должностных лиц, которые дают объяснения по этому поводу.

Проверка оприходования поступления наличности

Особое внимание во время проверки может отводиться установле­нию полноты и своевременности оприходования кассами предприя­тий наличных поступлений. Полнота и своевременность оприходо­вания наличных средств, полученных в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности (за реализованную про­дукцию, проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и от внереализационных операций), проверяется другими кон­тролирующими органами.

Во время проверки анализируется общее состояние кассовых обо­ротов поступлений денежной наличности из касс банка в кассы пред­приятия на основании банковских выписок по текущим счетам пред­приятия.

Сверяются банковские выписки (по суммам средств, полученных из банка, и датам) и соответствующие записи в кассовой книге с дан­ными приходных кассовых ордеров. В случае необходимости, могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка.

Во время проверки полноты и своевременности оприходования средств, которые поступили в кассу предприятия от осуществления хозяйственной деятельности, записи в Кассовой книге сверяются по

301

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

ордеров (с привлечением, в случае необходимости, таких оправда-тельных документов: товарных и кассовых чеков, расчетных квитан­ций, квитанций к приходным кассовым ордерам, счетов-фактур, то­варно-транспортных и налоговых накладных и т.п.). Проверяется также осуществление записей по регистрации указанных ордеров (по суммам и датам) в журнале регистрации приходных и расход­ных кассовых документов.

При необходимости углубленной проверки полноты оприходова­ния в кассе наличных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по данным журнала-ордера № 1 по дебету счета 301 "Касса" в сравнении с оборотами по кредиту каждого корреспондирующего счета (311 "Текущие счета в националь­ной валюте", 370 "Расчеты с разными дебиторами", 631 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 661 "Расчеты по оплате труда", 662 "Расчеты с депонентами", 681 "Расчеты по авансам полученным" и другими счетами) с дальнейшим сравнением их с соответствующими записями в Кассовой книге и данными документов, которые подтверж­дают фактическое получение предприятием определенных сумм де­нежной наличности в соответствующие сроки.

Кроме того, для контроля за полнотой и своевременным оприхо­дованием денежной наличности конкретным предприятием контро­лирующие органы могут применять соответствующие встречные до­кументальные проверки, которые осуществляются непосредственно у предприятий-покупателей (заказчиков), которые уплатили налич­ные средства, путем привлечения соответствующих первичных доку­ментов и взаимной сверки кассовых документов получателей денеж­ной наличности с данными покупателей.

Во время проверки контролирующие органы должны принимать во внимание то, что при наличии в кассе предприятия денежной на­личности, которая не подтверждена приходными кассовыми ордера­ми, она считается иеоприходованной в кассе и зачисляется в доход предприятия.

Проверка соблюдения установленных лимитов кассы

Во время проверки соблюдения предприятием лимита кассы оп­ределяется установленный учреждением банка или самостоятельно опре/1еленный предприятием (в случаях, определенных Инструкци­ей) лимит кассы, уточняются по наличным копиям заявок-расчетов и