Тема 6. Аудиторские доказательства

Источники доказательств

Источниками аудиторских доказательств могут быть: учетная сис­тема, подтверждающая документация, материальные активы, адми­нистрация и персонал предприятия, клиенты, поставщики и прочие юридические и физические лица.

Степень достоверности аудиторских доказательств зависит, прежде всего, от источника их получения. Учитывая это, во всех случаях при оценке достоверности аудиторских доказательств следует руководст­воваться следующими утверждениями:

Ф внешнее доказательство (например, полученное подтверждение от третьей стороны) является более достоверным, чем внутреннее;

• внутреннее доказательство является более достоверным, если соответствующий вид внутреннего контроля удовлетворитель­ ный;

• доказательство, полученное самим аудитором, является более достоверным, чем полученное от предприятия;

• доказательство, полученное в форме документов и письменных свидетельств является более достоверными, чем устные свиде­ тельства.

Аудиторские доказательства можно получить путем применения методов, приведенных на рис. 6.2.

Получение аудиторских доказательств

• Осмотр

• Прямое подтверждение

• Анализ документов от третьих лиц

• Анализ документов предприятия

• Арифметический контроль аудитором ^ Анализ и оценка фактов аудитором

• Аналитическое исследование - сравнение с данными:

• прошлых лет

• будущих периодов (по прогнозным расчетам)

• аналогичных предприятий

> Устная информация

Рис. 6.2. Методы получения аудиторских доказательств

Тема 6. Аудиторские доказательства 221

Доказательства в аудите можно классифицировать в соответст­вии с правилами подачи информации, предусмотренными действую­щим законодательством, на прямые и косвенные.

Прямые - это доказательства, которые подтверждаются первичны­ми документами и учетными регистрами. Например, факт недостачи материалов, подтвержденный инвентаризационными описями.

Косвенные - это свидетельства, которые не имеют непосредственного отношения к фактам по данному вопросу. 11апример, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством от­сутствия значительных ошибок в финансовой отчетности. В зависимости от источника получения информации аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными (комбинированными).

Внутренние - информация получена от клиента; внешние - инфор­мация получена от третьих лиц; смешанные (комбинированные) - это доказательства, полученные от клиента и подтвержденные внешни­ми источниками.

Аудитор, имея соответствующую информацию, должен быть пол­ностью убежден в том, что его мнение абсолютно правильное и спра­ведливое. Для этого он должен решить, являются ли его доказатель­ства достаточно убедительными и релевантными.

Релевантные - это доказательства, которые имеют ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости продукции, не является ценной при решении вопроса относительно подтвержде­ния наличия основных средств.

На убедительность влияют три основных фактора: достоверность, достаточность и своевременность.

Достоверность характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости. Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с действующими пра­вилами ведения бухгалтерского учета. Под достоверностью операции можно понимать степень адекватного отображения ее объективно осу­ществленных явлений, событий или процессов. При наличии в отобра­женной операции неточностей, искажающих соответствующие дейст­вительности факты (показатели), или при отсутствии тех или иных фактов (показателей) информацию называют недостоверной.

Для характеристики достоверности многие авторы используют также термин надежности доказательств. Например, если аудитор лично проверил основные средства на наличие, то полученный резуль­тат будет более надежным, чем тот, который он получит из анализа инвентаризационных описей.

222