Тема 1. История развития аудита 11

Наиболее высокая действенность и эффективность контроля до­стигается вследствии объединения предварительного, текущего (опе­ративного) и последующего контроля.

Документальный контроль состоит в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документа­ции, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отображение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемых объектов устанавливается путем обследования, обзора, обмера, пересчета, взвешивания, лабора­торного анализа и других способов проверки фактического их состо­яния. К объектам контроля относятся средства предприятия, включаю­щие в себя все необоротные и оборотные активы.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их общее применение позволяет установить фактичес­кое состояние объекта проверки. Объединение документального и фактического контроля называют комбинированным контролем.

Ревизия - это система контрольных действий, которые осуществля­ются по поручению руководителя вышестоящего органа управления или государственными контролирующими органами, ревизионной группой или ревизором за деятельностью предприятий и организа­ций, при ней устанавливается законность, достоверность и экономи­ческая целесообразность осуществления хозяйственных операций, а также правомерность действий должностных лиц, которые принима­ли участие в их осуществлении. Основная цель ревизии - выявление фактов хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бес­хозяйственности и расточительства; установление причин и условий, которые способствовали возникновению установленных хозяйствен­ных нарушений и злоупотреблений, определении виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению нанесенного вреда как в процессе ревизии, так и после нее; внесение предложений относительно устра­нения недостатков и нарушений, принятие мер по привлечению к адми­нистративной и уголовной ответственности лиц, допустивших право­нарушения или злоупотребления.

Тематическая проверка включает изучение одной или нескольких сторон производственной или хозяйственно-финансовой деятель­ности предприятий. Например, проверка сохранности материаль­ных ресурсов и рационального их использования; проверка обеспе­чения сохранности и использования оборудования; проверка пра­вильности расчетов с бюджетом и т.п. Проверки осуществляются по инициативе вышестоящих и государственных органов, или по заказу хозяйствующих субъектов.

Расследование представляет собой процессуальное действие, в про­цессе которого устанавливают причастность отдельных лиц к осуще­ствлению тех или иных нарушений закона, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями. Расследование осуществляется судебно-процессуальными органами и регулируется особым процес­суальным законодательством.

Служебное расследование - это проверка соблюдения работника­ми предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в раз­личных отраслях экономики. Она проводится специальной комиссией, которая создается приказом руководителя хозяйствующего субъекта, в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, выпуска бракованной продукции и в других случаях.

Аудит как форма контроля

Аудит в зависимости от субъекта осуществления делится на внеш­ний и внутренний.

Аудит (внешний) - это независимая экспертиза состояния бухгал­терского учета, финансовой отчетности и формирование аудитором мнения относительно полноты, законности и достоверности отражен­ных в них финансово-хозяйственных операций хозяйствующего субъ­екта. Цель аудита - подготовка заключения аудитора относительно аудированой информации и доведение этого мнения через аудитор­ское заключение пользователям финансовой отчетности.

Обоснование необходимости в аудите

Новые условия хозяйствования (разгосударствление собствен­ности, создание самостоятельных предприятий, деятельность кото­рых основана на негосударственных формах собственности) обус­ловили необходимость возникновения и развития аудита.

Потребность в услугах аудита — безусловна. Приведем основные обстоятельства, которые подтверждают необходимость аудита:

• хозяйственные операции предприятия (организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов;

• пользователи финансовой информации, как правило, не имеют доступа к учетным записям предприятий, кроме того, им не хва­ тает опыта работы с учетными документами. Поэтому они вы­ нуждены приглашать профессиональных аудиторов для выпол­ нения работы, которую самостоятельно выполнить не могут;

12