Рис. 7.3. Классификация аудиторских заключений

Тема 7. Аудиторские отчеты

2 53

Положительное заключение

Положительное заключение выдается лишь тогда, когда аудитор уверен в том, что финансовые документы готовились правильно, на основе принципов учета и контроля, что они отвечают установлен­ным принципам, требованиям и инструкциям и по своему смыслу не опровергают известные аудитору данные об единице, которая прове­ряется, что в них соответствующим образом раскрыты все вопросы, которые имеют отношение к финансовым документам.

Положительное заключение предоставляется клиенту в случаях, если, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

• аудитор получил всю информацию и объяснения, необходимые для целей аудита;

• предоставленная информация достаточна для отображения ре­ ального состояния дел на предприятии;

• есть адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;

• финансовая документация подготовлена в соответствии с при­ нятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям украинского законодательства;

• финансовая отчетность составлена на основе соответствующих действительности учетных данных и не содержит существенных отклонений;

• финансовая отчетность составлена надлежащим образом по фор­ ме, утвержденной в установленном порядке.

Учитывается также состояние учета и финансовой отчетности пред­приятия. В положительном заключении приводятся утвердительные сло­ва, такие как: "удовлетворяет требованиям ", "дает достоверное и соответствующее действительности представление", "досто­верно отображает", "находится в соответствии с...", "отвечает".

Аудиторы самостоятельно избирают форму изложения содержа­ния проверки, тем не менее заключительная часть должна отвечать требованиям Национальных нормативов.

ННА № 26 рекомендует следующее содержание заключительной части заключения.

Положительное заключение (существует безусловное положительное согласие)

254

"...В результате проведения аудита установлено: предоставлен -пая информация дает соответствующее действительности и полное представление о реальном составе активов и пассивов проверяемого субъекта. Система бухгалтерского учета, используемая на пред­приятии, отвечает законодательным и нормативным требованиям.

Тема 7. Аудиторские отчеты

финансовая отчетность подготовлена на основании соответствую­щих действительности данных бухгалтерского учета и достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 01 января 200х года в соответствии с нормативными требованиями относительно бухгалтерского учета и отчетности в Украине."

При существовании нефундаментальной неуверенности также выдают положительное заключение. Его содержание, рекомендован­ное ННА № 26, приводится ниже.

Положительное заключение (существует нефундаментальная неуверенность)

"...В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются, например, неучастия аудитора в инвентаризации активов, невозмож­ности подтвердить начальные остатки в балансе по причине того, что аудит проводился другой аудиторской фирмой, а также по причине ограниченности информации, мы не можем дать вывод по указанным моментам, однако эти ограничения имеют незначительное влияние на финансовую отчетность и на состояние дел в целом.

Мы подтверждаем то, что за исключением ограничений, указанных выше (или "которые изложены в приложении № 1 к аудиторскому за­ключению) финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии со­стоянием на 01 января 200хгода в соответствии с нормативными требо­ваниями к организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине". Условно-положительное заключение

В некоторых случаях аудитор не имеет возможности предоставить безоговорочное заключение, так как существуют определенные огра­ничения. Выделяют две категории обстоятельств, которые влияют на ограничение: фундаментальная неуверенность и несогласие.

Существуют основные причины фундаментальной неуверенности: значительные ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и объяснение (например, через неудовлетворительное состояние уче­та), не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (например, через ограничения во времени проверки, которые дикту­ются клиентом); ситуационные обстоятельства, неуверенность в пра­вильности выводов в конкретной ситуации (например, двойное толко­вание отдельных пунктов украинского законодательства, которое мо­жет привести к значительным последствиям и будет угрожать суще­ствованию в будущем). Причины несогласия: неприемлемость систе­мы учета или порядка проведения учетных операций; расхождения во мнениях относительно соответствия фактов или сумм в финансовой