174 Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

Для определения всех аспектов независимости аудитора сбор ин­формации о новом клиенте довольно часто осуществляется по неофи­циальным каналам путем проведения устного опроса лиц, которые имеют соответствующие отношения с потенциальным заказчиком (юристы, банкиры, поставщики, покупатели, контролирующие орга­ны и прочие источники информации).

Официальным источником информации в этом вопросе является предыдущий аудитор. Аудитор, который будет проводить аудит, мо­жет обратиться с просьбой к предыдущему аудитору с целью получе­ния всей необходимой информации относительно клиента. Тем не менее, для этого он должен получить разрешение заказчика на кон­такт с предыдущим аудитором.

В процессе проведения подготовительной работы, т.е. начального изучения предприятия, аудитор обязан:

• определить приблизительный объем работы и продолжитель­ ность проверки;

• выделить наиболее важные вопросы аудита;

• выяснить вопросы, требующие особого внимания (возможность существенных ошибок, обмана, вовлечение других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.п.);

• определить степень доверия к учетной системе и внутреннему контролю клиента;

• установить суть и объем необходимых аудиторских доказа­ тельств;

• проанализировать работу субъектов внутреннего контроля и возможность их привлечения к аудиту;

• изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в филиалах, представительствах, отделени­ ях и других отдаленных подразделениях предприятия, выделен­ ных на отдельные балансы;

• установить необходимость привлечения экспертов.

В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливается и согласовывается с клиентом стоимость аудита. Если клиент не­уверен в обоснованности суммы, следует подкрепить ее величину со­ответствующими расчетами. Согласованная сумма указывается в до­говоре на проведение аудиторской проверки. Подготовительный про­цесс заканчивается составлением договора на проведение аудита.

Если руководство аудиторской фирмы приняло решение начать аудит и договор о проведении аудита был подписан обеими сторона­ми, аудитору необходимо получить дальнейшую, более детальную информацию для подготовки к планированию аудита.

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА yj$

Подготовительные работы

Во время подготовки к планированию аудита необходимо:

• изучить организационно-управленческую структуру предприятия;

• получить информацию о видах деятельности и номенклатуре продукции, изготавливаемой предприятием;

• рассчитать основные экономические показатели деятельности предприятия и провести финансовый анализ деятельности пред­ приятия за предыдущий отчетный период;

• провести анализ структуры собственного и привлеченного ка­ питала;

• ознакомиться с технологическими особенностями производства продукции;

• провести анализ информации об основных покупателях и по­ ставщиках;

• выяснить порядок распределения прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;

• получить информацию о дочерних и родственных предприятиях;

• провести анализ системы внутреннего контроля;

• проанализировать рабочую программу внутреннего аудита;

• проверить выполнение рекомендаций, предоставленных по ре­ зультатам предыдущего аудита;

• ознакомиться с актами проверок государственных контролирую­ щих органов;

• ознакомиться с изменениями в деятельности предприятия, про- ишедшими со времени последнего аудита.

Источниками получения информации о деятельности предприя­тия для аудитора могут быть:

• устав предприятия;

• документы о регистрации предприятия;

• протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров или других аналогичных органов управления предприятия;

• документы, регламентирующие учетную политику предприятия;

• бухгалтерские документы и отчетность;

• статистическая отчетность;

• документы по планированию деятельности предприятия;

• контракты, договора, соглашения;

• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

• внутренние инструкции;

• акты налоговых проверок;

• претензионно-исковые документы по судебным делам;