Тема 1. История развития аудита

Тема 1. История развития аудита

21

И только в конце XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельнос­ти. Изменения в спросе на аудиторские услуги в США в начале XX в. стали причиной коренных изменений ряда целей аудита. Дальнейшее развитие рыночных отношений требовало больших капитальных вло­жений, что приводило к увеличению риска. Для дисконтирования ак­ций на фондовой бирже, получения займов от частных лиц или бан­ковских кредитов и т.п., стало правилом предоставлять заинтересован­ным лицам финансовую отчетность своей компании, проверенную на предмет ее точности и достоверности. Такие услуги в массовом порядке предоставляли независимые бухгалтеры (аудиторы). В тот же период началось создание разнообразных организаций или союзов профессиональных бухгалтеров, которые требовали от правительств своих стран законодательного оформления их деятельности.

До 1929 г. объектом аудиторской проверки были лишь результаты хозяйственной деятельности (прибыль или убыток). После "Большой депрессии" Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) были раз­работаны специальные требования относительно содержания и струк­туры аудиторского заключения. Данный документ должен был содер­жать дату, описание всех деталей проведенной работы, четко опреде­ленное мнение аудитора относительно предоставленной отчетности, принципов и процедур учета. Эти требования привели к разделению заключения на два параграфа. Первый - описание проведенной ра­боты, второй - выражение мнения аудитора.

На раннем этапе развития аудита отсутствовала система внут­реннего контроля. Приемы аудита в то время состояли, преимуще­ственно, в детальной проверке каждой операции, а тестирование или выборочная проверка как аудиторские процедуры известны не были. Такой аудит получил название подтверждающего аудита.

Период до 60-х годов XX в. сопровождался лишь несуществен­ными изменениями в целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансо­вой отчетности, подлежащей проверке, причем довольно много тех­нических приемов аудита этого периода были созданы непосред­ственно с целью выявления искажений. В специальной литературе сохранялся некий диссонанс по вопросам ответственности аудитора за выявление фактов искажений в ходе аудиторской проверки. В итоге большинство специалистов сошлись на мысли, что выявле­ние ошибок и нарушений все еще остается целью внешнего аудита, но не главной.

Что касается целей современного внешнего аудита стран рыноч­ной экономики, то в некоторых из них аудитором должно быть сдела­но заключение о соответствии финансовой отчетности проверяемого предприятия законодательству страны (Германия, Франция, Ита­лия), в ряде других - о достоверности отчетности и ее соответствии профессиональным стандартам бухгалтерского учета (Канада, США, Япония), в третьих - оба критерия вместе взятые (Великобритания).

Начало 70-х годов XX в., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

Начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной Федерации Бухгалтеров с штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разра­ботки Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров, Международных Стандартов Аудита, бюллетеней аудита, положений о государственном и управленческом учете, пособий по профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий. Следует отметить, что Между­народная Федерация Бухгалтеров не имеет права требовать от органи­заций-членов приведения стандартов своих стран в соответствии с меж­дународными, применять какие-либо санкции к ним. Эти факты явля­ются свидетельством выбора добровольного пути интернационализа­ции нормативной базы аудита, квалификационного уровня профессио­нальных бухгалтеров (аудиторов) стран мирового сообщества.

Сегодня происходит третий этап развития аудита как такого, что ориентирован на риск. При проведении проверок или консультаций аудиторскими фирмами, в первую очередь, рассчитывают возмож­ный риск (по специально разработанным формулам). Как правило, в современных условиях аудиторская проверка проводится выбо­рочно - в основном там, где имеется риск максимальной ошибки или мошенничества.

На основании изложенных событий можно выделить основные этапы развития и становления аудита (рис. 1.3).