Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

Для определения стоимости аудиторских услуг применяются дейст-вуюшие на данное время в Украине формы и виды их оценки, а именно:

• аккордная оплата - сумма оплаты за всю работу определяется после ознакомления аудитора с особенностями деятельности клиента, оценки ориентировочного аудиторского риска и при­ близительной трудоемкости работы;

• почасовая оплата - наиболее распространенная на рынке ауди­ торских услуг во всех странах. В этом случае, при возникнове­ нии непредвиденных обстоятельств и увеличения трудоемкости аудиторской проверки пропорционально изменяется стоимость работ. Почасовая оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора и зависит от его квалификации;

• сдельная оплата - применяется, как правило, при восстановле­ нии бухгалтерского учета. Расчет проводится, исходя из опреде­ ления стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одной операции отчетности;

• оплата по результатам - аудитор отказывается от прежде опре­ деленной суммы за предоставленную услугу, а устанавливает оплату в виде части от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, которые были выявлены в результате выявления оши­ бок и неточностей при ведении бухгалтерского учета, оформле­ нии документации, уплаты налогов и т.п. Как правило, устанав­ ливается определенный процент от экономии;

• комбинированная оплата - это любые комбинации из вышепри­ веденных форм и видов оплаты аудиторских услуг. Например, в соглашении, кроме аккордной оплаты предусмотрен определен­ ный процент от экономии или резерв на непредвиденные обсто­ ятельства и т.п.

Раздел "Ответственность сторон"содержит условия ответствен­ности каждой стороны (какие именно случаи влекут наступление от­ветственности, и в каком виде предусмотрена ответственность). В дого­воре па проведение аудита отдельно обуславливается ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора понимают моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством и догово­ром сторон. Аудитор несет ответственность за свое заключение о пол­ноте и достоверности финансовой отчетности. Под ответственностью клиента понимают его обязательство предоставлять полную инфор­мацию для аудиторской проверки, составлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями действующего законодательства и нор­мативных документов, использовать аудиторское заключение по на­значению. Целесообразно также обусловить аспекты, за которые не несет ответственности та или другая сторона.

Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск 119

В атом разделе обусловливается ответственность за начальные ос­татки при первом проведении аудита, если предшествующие проверки выполнялись другим аудитором. В данном разделе также должно поме­шаться замечание относительно срока действия ответственности.

Раздел "Срок действия договора " содержит даты начала и оконча­ния действия договора.

Раздел "Реквизиты сторон"содержит юридические адреса и бан­ковские реквизиты каждой стороны.

Раздел "Особые условия "содержит положения, которые стороны считают необходимым обусловить, и которые не нашли отображения в предыдущих разделах договора. Здесь, в частности, указываются:

• замечание о том, что любые, даже существенные ошибки, могут остаться невыявленными;

• условия отказа исполнителя от продолжения работ на любом этапе;

• условия продления сроков выполнения работ;

• ссылка на любые дополнительные соглашения по данному дого­ вору, а также на приложения к договору;

• порядок решения споров по данному договору;

• дру гие условия.

Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

Ответственность

Отношения между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. В соответ­ствии со статьей 35 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор несет граж­данскую ответственность, которая предусматривает возмещение при-чиненных по вине аудитора убытков.

Гражданская ответственность

К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, которые аудитор не смог обна­ружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т.п. Клиент, в этом случае, утверждает, что аудитор смог бы вы­явить эти искажения, если бы не его небрежность в работе. Т.е., главная претензия, как правило, предъявляется из-за небрежности аудитора, низкого уровня усердия при выполнении обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут от­ветственность только одна перед другой, а аудитор несет ответствен­ность перед клиентом и перед третьими лицами - пользователями финансовой отчетности клиента, засвидетельствованной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложена в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность представ­ленной информации о действиях и событиях хозяйствующего субъек­та с целью сведения к минимуму риска пользователей информации.

Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность пе­ред третьим лицом, если истец понес убытки в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в заблужде­ние. К таким лицам относятся существующие и потенциальные акци­онеры, торговцы, банкиры и прочие кредиторы, служащие и клиенты. Типичный случай такого рода убытков может иметь место в том слу­чае, если банк не может возвратить заем по причине неплатежеспо­собности клиента. Банк может требовать, чтобы аудиторская фирма возместила понесенные убытки, ссылаясь на то, что аудит проведен с ненадлежащим усердием.

Уголовная ответственность

Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголов­ной ответственности, если он признан виновным в криминальных преступлениях. Особенно это касается случаев, если нарушаются требования законодательства относительно ценных бумаг. Уголов­ная ответственность наступает в случае намеренного утаивания истины с корыстной целью.

Профессиональная ответственность

Профессиональная ответственность аудитора определяется в сле­дующем:

• предупреждение;

• прекращение действия сертификата на срок до одного года;

• аннулирование сертификата.

Ответственность по нормам трудового права

Аудитор, который работает в аудиторской фирме И связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нор­мам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмеще­ние нанесенного действительного ущерба).

120