312 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

> применение на предприятии РРО и внутренний контроль за их использованием.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опера­ций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

При проведении проверки состояния внутреннего контроля ауди­тор использует различные аудиторские процедуры, в том числе опрос. Результаты опроса ответственных лиц могут быть разнообразными: кассир может не знать, есть ли на предприятии приказ о проведении внезапных ревизий кассы, руководитель предприятия — о необходи­мости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадение в ответах на поставленные аудитором во­просы также может свидетельствовать о слабых сторонах внутренне­го контроля.

С целью выявления слабых сторон в вопросах соблюдения нормативных документов по наличному обороту аудитору необ­ходимо детально изучить акты проверок соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью контролирующими

органами.

В зависимости от оценки системы внутреннего контроля, установ­ленной тестированием и изучением актов проверки ведения опера­ций с денежной наличностью, слабых мест, аудитор устанавливает виды и количество аудиторских контрольных процедур.

При необходимости, аудитор может принимать участие в инвен­таризации денежной наличности в кассе. Акт о результатах инвента­ризации приведен в приложении 9.

Порядок проведения аудита кассово-расчетных операций показан на рис. 8.4.

Проверка проводится в тех же направлениях, что и контроль за соблюдением порядка ведения операций с наличными деньгами контролирующими органами. Особенностью является то, что ау­диторские процедуры проводят выборочно о целью установления существенных отклонений, которые влияют на достоверность и объективность отчетных данных. Сплошная проверка проводится по заказу клиента или при очень низкой оценке системы внутрен­него контроля.

При аудиторской проверке следует учитывать возможные нару­шения при ведении операций с денежной наличностью. Основные нарушения - злоупотребления, разворовывание, ошибки в учете кас­совых операций могут быть квалифицированы следующим образом:

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций 313

1. Прямое разворовывание денежных средств:

• ничем не скрытое;

• скрытое неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение денежных сумы, которые не по­ ступили:

• из банка;

• от разных физических и юридических лиц по приходным орде­ рам;

• от разных юридических лиц по договоренности.

3. Излишнее списание денег по кассе:

• повторное использование одних и тех же документов;

• неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отче-

• списание сумм без основания или но фальсифицированным документам;

• подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

4. Присвоение сумм, законно начисленныхразным лицами организа­ циям:

• присвоение депонированной заработной платы и средств, на­ численных по другим основаниям;

• присвоение сумм, которые принадлежат другим предприяти-

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превы­ шают предельную величину:

• с другими юридическими лицами и предпринимателями, дей­ ствующими без образования юридического лица;

• поступающих в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением денежной наличностью за готовую продук­ цию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги:

• без применения регистраторов расчетных операций;

• без регистрации регистраторов расчетных операций в налого­ вой службе.

7. Превышение лимита денежной наличности кассы на конец ме­ сяца.

8. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц за использованные денежные средства.

Аудит кассовых операций

314