Тема 6. Аудиторские доказательства

Достоверные доказательства должны быть уместными и иметь от­ношение к предмету аудита. Например, аудитор проверял своевремен­ность оплаты за отгруженную продукцию и методом тестирования ус­тановил, что в отдельных случаях к сумме продаж отнесены суммы, по которым бухгалтер сделал некорректные бухгалтерские проводки. Это доказательство свидетельствует о недостоверности показателя отчет­ности Ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах" "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", тем не менее никак не характеризует своевременность расчетов. Поэтому такие свидетельст­ва не будут иметь никакого отношения к цели аудита. Сущность умест­ности определяется целью аудита. По отношению к одной цели доказа­тельства могут быть уместными, а по отношению к другой - нет.

Факторы, влияющие

на достоверность доказательств

Среди факторов, влияющих на достоверность доказательств, выде­ляют: независимость источника информации; эффективность системы внутреннего контроля; непосредственные знания аудитора; оценку лиц, предоставивших информацию; степень объективности; достаточ­ность; своевременность; объединенный эффект.

1. Независимость источника информации. Так, внешние источ­ ники информации являются более надежными, чем внутренние. На­ пример, информация, полученная от третьих лиц (банки, клиенты), более достоверная, чем та, которая содержится в документах проверя­ емого предприятия. Подтверждение о получении денег в кассе лицом, которое их получало, более достоверное, чем кассира.

2. Эффективность системы внутреннего контроля. Если систе­ ма внутреннего контроля у клиента эффективная, то и доказательст­ ва, полученные от клиента, являются более надежными. Например, если система внутреннего контроля за сохранностью активов эффек­ тивная, то аудитор может получить довольно надежные доказатель­ ства из документов о недостачах и излишках на предприятии.

3. Непосредственные знания аудитора. Информация, получен­ ная аудитором непосредственно в результате фактической проверки, наблюдений, расчетов, исследований, более достоверная, чем та, ко­ торую получают вспомогательными методами. Например, расчеты рентабельности, платежеспособности, составленные самим аудито­ ром, более достоверные, чем те, которые ему предоставили ответст­ венные лица предприятия.

Тема 6. Аудиторские доказательства 223

4. Оценка лиц, которые предоставили информацию. Даже при независимости источника информации доказательства можно счи­ тать надежными только в том случае, если они предоставляются ли­ цами, которые действительно имеют соответственно своему положе­ нию достоверные свидетельства. Например, подтверждения банков являются более достоверными, нежели информация от лиц, которые не очень осведомлены о делах клиента.

Кроме этого, доказательства, собранные непосредственно аудито­ром, могут быть недостаточно достоверными в том случае, если он имеет невысокую квалификацию для их правильной оценки. Так, про­верка аудитором фактического наличия драгоценных камней в юве­лирном магазине не даст достоверных доказательств, если аудитор не имеет соответствующих знаний. В данном случае, свидетельства экс­перта по этому вопросу будут более достоверными.

5. Степень объективности. Объективная информация - это реаль­ но существующие доказательства. К объективной информации мож­ но отнести подтверждения счетов дебиторов, банковские выписки, результаты инвентаризации.

Субъективная информация - это подтверждения любых лиц о воз­можных результатах. Например, подтверждения адвоката о быстром погашении кредиторской задолженности.

6. Достаточность. Достаточность собранных доказательств устанав­ ливается их количеством. Поэтому размер выборки, установленный аудитором, будет важным, когда аудитор решает, достаточно ли ему собранных свидетельств. Так, он может выбрать 200 или 100 докумен­ тов для исследования. В первом случае доказательства будут более до­ статочными. Кроме размера выборки следует учитывать и характер элементов выборки. При проверке реализации, состояния расчетов могут быть выбраны документы с наибольшими суммами или по дру­ гим признаками (по характеристике покупателей и т.п.).

7. Своевременность - аудиторские доказательства более достовер­ ны, если они соответствуют моменту осуществления фактов.

Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату составле­ния баланса более убедительна, чем такая же оценка па два месяца раньше. А оценка показателей отчета о финансовых результатах бо­лее убедительна, если выборка охватывает весь период, а не какую-то его часть.

8. Объединенный эффект. Степень убедительности доказательств можно оценить лишь после общей оценки достоверности, достаточнос­ ти и своевременности.