Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита
главный бухгалтер предприятия окончил инженерно-технологический институт, факультет инженерной механики; предприятие имеет 2000 работающих, ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе;
предприятие пользовалось бюджетными средствами; право первой подписи имеет одно лицо; график документооборота не утвержден;
в Книге выдачи доверенностей в 50% отсутствует отметка об их использовании;
исполнительный директор имеет высшее образование, квалификация — бухгалтер;
на предприятии высокие прибыли, тем не менее отчисления в дивидендный фонд составляют лишь 5% от суммы прибыли; из протоколов заседания Правления стало известно, что рассматривались заявления двух акционеров о несвоевременной выплате дивидендов;
при обзоре документов по инвентаризации установлено, что инвентаризация проводилась только годовая и отклонений по ее результатам не выявлено.
Задание 5.5.
Составьте алгоритм тестов подтверждения при изучении системы внутреннего контроля.
Е®3 Задание 5.6.
Изучите представленную анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета запасов ЗАО "Запасные части" (табл. 5.4) и выполните следующие задания:
-
Определите уровень внутреннего контроля и системы учета по каждому исследованному вопросу.
-
Составьте выводы аудитора по этим вопросам.
-
Примите соответствующие решения относительно дальнейших действий аудитора.
Примечание:
оценивать уровень контроля следует по следующ ш критериям:
-
высокий;
-
выше среднего;
-
средний;
-
ниже среднего;
-
низкий.
Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита 203
Таблица 5.4.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета запасов за 200х г.
|
11/1 |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа или результ проверки |
Уровень KOI Гфи;1Я |
Выводы |
Решения av;u пора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
в |
|
1 |
А. Внутренний контроль Есть ли программа внутрихозяйственного контроля? |
Есть, по разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей |
|
|
|
|
2 |
Есть ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
Службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии пет, создана лишь ревизионная комиссия |
|
|
|
|
3 |
Есть ли должностные инструкции или положения относительно работы внутреннего контроля? |
Нет |
|
|
|
|
4 |
Проводится ли инвентаризация ценностей, если да. то когда и сколько раз? |
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия инвентаризации практически не проводит |
|
|
|
|
5 |
Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? |
Ревизионная комиссия проводит проверку только но жалобам собственников |
|
|
|
|
6 |
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ? |
Только но первичным документам выборочно |
|
|
|
|
7 |
Проверяется ли использование ТМЦ по разным направлениям деятельности? |
Проверяются бухгалтерией лишь первичные и сводные документы |
|
|
|
|
8 |
Выявляются ли лица, виновные в перерасходовании сырья и материалов? |
Пег, ш: выявляются из-за отсутствия системы фактического контроля |
|
|
|
|
9 |
Сравниваются ли первичные данные о расходовании ТМЦ с данными учета о движении материальных ценностей, проведенных отчетов? |
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации |
|
|
|
|
10 |
Проверяется ли законность и целесообразность расходования ТМЦ? |
Только при их реализации |
|
|
|
|
11 |
Проверяется ли правильность оценки и учета ТМЦ внутренними контролерами? |
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна |
|
|
|
|
12 |
Б. Система учета Проведена ли классификация ТМЦ АЛЯ их учета? |
Не практикуется |
|
|
|
Таблица 5.4. Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета запасов за 200х г. (продолжение)
|
|
2 |
3 |
4 |
j |
о |
|
13 |
Установлены ли соответствующие методы оценки и учета на счетах ТМЦ в учетной политике? |
Отобраны, по не выполняются (оценка) |
|
|
|
|
11 |
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению ТМЦ? |
Определен только рабочий план счетов, а проекта пет |
|
|
|
|
15 |
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений ОТ стоимости материалов? |
Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности (наугад) |
|
|
|
|
16 |
Организован ли аналитический учет ТМЦ на необходимом уровне, ведутся ли карточки складского учета? |
Аналитический учет ведется только по производственным запасам, а по МБП и др. - нет |
|
|
|
|
17 |
Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? |
Часто с опозданием (на 2-3 месяца) |
|
|
|
|
18 |
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? |
Нет, иногда в документах НДС не выделяется |
|
|
|
|
19 |
Составляются ли акты о списании МБП, которые пришли в непригодность? |
Актов списания МБП нет, используемые отходы пс оприходуются |
|
|
|
|
20 |
Систематически ли сравниваются данные аналитического и синтетического учета ? |
Только в конце года |
|
|
|
KS3 Задание 5.7.
Проверьте правильность отображения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, сделайте выводы относительно надежности системы бухгалтерского учета, оцените риск учета. Путем анализа данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета на ООО "Орнатус" установлена следующая корреспонденция счетов (табл. 55).
Таблица 5.5. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Орнатус"
|
Первичный |
Содержание хозяйственной |
Коррес |
юндиру- |
Сумма, |
|
документ |
операции |
ющие счета |
тысхрн. |
|
|
|
|
дебет |
кредит |
|
|
1 |
2 |
i |
4 |
У |
|
Счет- фактура № 25 |
От СП "Сеть" поступили и оп- |
|
|
|
|
|
риходованы на склад № 1 мате- |
|
|
|
|
|
риалы производственного на- |
|
|
|
|
|
значения: |
|
|
|
|
|
- сахар 3000 кг по цене 0,90 грн |
201 |
63 |
2,7 |
|
|
за 1 кг, в т.ч. НДС; |
|
|
|
|
|
- мука 5000 кг по цене 0,60 грн |
201 |
63 |
3,0 |
|
|
за 1 кг, в т.ч. НДС. |
|
|
|
204