Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

+ организационная структура подразделения, ответственного за веде­ние бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

+ распределение обязанностей и полномочий между работниками, которые принимают участие в ведении учета и подготовке от­четности;

« организация подготовки, оборота и хранения документов, ото­бражающих хозяйственные операции;

• порядок отображения хозяйственных операций в регистрах бух­ галтерского учета, формы и методы обобщения данных таких ре­ гистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерского учета;

• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высокий;

• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сис­ темы учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответ­ствие организации системы бухгалтерского учета клиента действую­щим нормативным документам и отобразить в рабочей документа­ции аудитора случаи установленных нарушений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внут­ренними документами клиента, которые касаются организации, по­становки и ведения бухгалтерского учета, и определить, насколько реальное состояние дел отвечает положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется отслеживать движение информации по отдельным операциям в учете от первичных документов до их отражения в учете и отчетности.

Объем работ этого этапа зависит от того, осуществляются они для нового заказчика или постоянного. В последнем случае аудитор кон­центрирует внимание на изменениях, которые произошли в структу­ре внутреннего контроля по сравнению с предыдущим периодом, а также с учетом устранения недостатков в осуществлении контроля, высказанных при предыдущем аудите.

Оценка системы внутреннего контроля

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ^§7

аудитор может использовать следующие оценки качества внутренне­го контроля:

1) высокая;

2)средняя;

3)низкая.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля клиен­та не меньше, чем в следующих три этапа:

1. общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

1. подтверждение правильности оценки системы внутреннего кон­ троля.

На стадии общего ознакомления с системой внутреннего контроля аудитору следует получить общее представление о специфике и мас­штабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам первичного ознакомления аудитор должен принять решение о том, целесообразно ли ему в своей работе опираться на систему внутреннего контроля клиента или нет.

В случае, если аудитор принимает решение о том, что он не может полагаться на систему внутреннего контроля клиента, он должен пла­нировать аудит таким образом, чтобы аудиторское заключение не ос­новывалось на доверии к этой системе. Это необходимо и в случаях, если надежность системы внутреннего контроля оценивается аудито­ром как "низкая" или, если аудитору удобнее или экономически оп­равданно не опираться на эту систему.

В том случае, если по итогам общего ознакомления с системой внут­реннего контроля экономического субъекта аудитор принимает ре­шение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внут­реннего контроля, ему следует провести первичную оценку надежно­сти системы внутреннего контроля.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осу­ществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские ор­ганизации разрабатывают самостоятельно.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан учитывать то, что:

• на предмет надежности нужно проверять средства контроля, бух­ галтерскую и хозяйственную документацию клиента всего от­ четного периода, а не только отдельных периодов времени;

• при проверке необходимо уделить больше внимания тем перио­ дам, деятельность в которых имела особенности или отличия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;