Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

• помогает принимать наиболее целесообразные решения по об­ щим и специальным вопросам развития предприятия;

• предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения;

• способствует своевременному обнаружению и устранению усло­ вий и факторов, которые не оказывают содействия эффективно­ му ведению производства и достижению поставленной цели;

• позволяет скорректировать деятельность субъекта хозяйствова­ ния или отдельных его производственных подразделений;

• дает возможность установить, какие именно службы и подразде­ ления предприятия, а также направления его деятельности ока­ зывают содействие достижению поставленной цели и повыше­ нию результативности деятельности предприятия.

Преимуществом внутреннего контроля является то, что он осуще­ствляется как предварительный, текущий (оперативный) и последу­ющий, может быть документальным, фактическим и комбинирован­ным; может проводиться в виде: ревизии, тематической проверки, рас­следования и служебного расследования.

В связи с этим внутренний контроль является одним из наиболее эффективных (при условии умелого использования функций контро­ля) методов контроля органов управления предприятием.

Субъекты внутреннего контроля

Субъектами внутреннего контроля являются:

• управленческий персонал и специалисты, в функциональные обязанности которых входит предварительный, текущий и по­ следующий контроль;

• учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому принадлежат функции контроля на всех этапах отражения хо­ зяйственных процессов;

• специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля:

• наблюдательный совет;

• ревизионные комиссии;

• инвентаризационные комиссии;

• комиссии по расследованию каких-либо чрезвычайных событий;

• внутренние аудиторские службы.

Управленческий персонал и специалисты

Контрольные функции должностные лица осуществляют при вы­полнении своих функциональных обязанностей. Нормативно они

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ]%\

зафиксированы в должностных инструкциях. Например, экономист по оплате труда, подписывая наряд на сдельную работу, проверяет достоверность и правильность следующих реквизитов первичного до­кумента: объем выполненной работы, нормы и расценки.

Учетный персонал

Учетный персонал при выполнении своих профессиональных обя­занностей выполняет соответствующие контрольные функции, кото­рые обеспечивают предоставление пользователям финансовой отчет­ности для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой ин­формации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. По Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", ответст­венность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фик­сирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранности обработанных документов, ре­гистров и отчетности на протяжении установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномочен­ный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Совет акционерного общества (наблюдательный совет)

В акционерном обществе может создаваться совет акционерного общества (наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа. Уставом акционерно­го общества или по решению общего собрания акционеров на совет акционерного общества (наблюдательный совет) могут быть возло­жены отдельные функции, которые относятся к компетенции общего собрания. Члены совета акционерного общества (наблюдательного совета) не могут быть членами исполнительного органа.

Ревизионная комиссия акционерного общества

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью правления акционерного общества осуществляется ревизионной комиссией, ко­торая избирается из числа акционеров. Порядок деятельности реви­зионной комиссии и ее количественный состав утверждается общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества.

Ревизионная комиссия составляет заключение по годовой финан­совой отчетности. Без заключения ревизионной комиссии общее со­брание акционеров не может утверждать баланс.

В случае возникновения существенной угрозы интересам акционер­ного общества или выявления злоупотреблений, содеянных должност­ными лицами, ревизионная комиссия обязана требовать внеочередного созыва общего собрания акционеров.

Члены ревизионной комиссии могут принимать участие в заседа­ниях правления с правом совещательного голоса.

Внутренний аудит

Внутренний аудит следует рассматривать как неотъемлемую часть общей системы управления. Служба внутреннего аудита создается на предприятии для выполнения контрольных функций в зависимости от цели и задач, возложенных на внутренних аудиторов руководст­вом предприятия. Внутренние аудиторы зависимы, подчинены вы­шестоящему руководству, они проводят проверки как плановые, так и внеплановые по указанию руководства. По результатам проверки со­ставляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руковод­ством, дают оценку, рекомендации, советы и информацию. Они не обязаны иметь сертификат. Это может быть специалист по бухгал­терскому учету, экономист, финансист.

Аудитор должен изучить действующую организацию внутренне­го контроля и определиться со степенью доверия к ней.

Цель изучения системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь изучить систему внутреннего контроля клиента, так как характер и качество комплексной аудиторской проверки во многом зависит от того, насколько грамотно и достоверно аудитор даст оценку функци­онирования и эффективности системы внутреннего контроля субъек­та хозяйствования.

Основная цель изучения и оценки аудитором системы внутренне­го контроля клиента - подготовить основу для планирования ауди­та и установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может положиться на соответствующие средства внутреннего контроля, он получает воз­можность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть аудиторских про­цедур, которые будут применяться, и в запланированные затраты вре­мени на их осуществление.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяе­мого экономического субъекта достигают следующих целей:

182

ТЕМА S. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

183

1. хозяйственные операции выполняются с ведома руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правиль­ ных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в том периоде време­ ни, в котором были осуществлены, в соответствии с принятой у кли­ ента учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствую­ щего управленческого работника;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и факти­ чески имеющихся активов определяется руководством с установлен­ ной периодичностью, а в случае расхождений, руководством приме­ няются надлежащие действия.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономи­ческого субъекта может считаться эффективной, если в ходе фикса­ции хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отображают период их осуществ­ ления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими норма­ тивными положениями и учетной политикой отображены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы все детали операций, имеющих существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность возникновения злоупотреблений. При определении эффективности системы внутреннего контроля

учитывают много факторов:

• круг работников, принимающих участие в формировании ин­ формации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по веде­ нию дел и формированию информации;

• наличие технических средств контроля;

• наличие технологии контроля;

• контролируемые параметры.

Аудитор обязан принимать во внимание то, что система внутрен­него контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с опре­деленной долей вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются так ие неизбеж­ные ограничения системы внутреннего контроля: