Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

178

+ сущность и объем аудиторских доказательств;

« условия, требующие личного внимания (возможность ошибки,

обмана и т.п.);

« степень аудиторского риска;

« список помощников, которые будут задействованы в аудите. При этом следует учесть такие факторы, как реальные затраты труда, необходимые для работы, затраты времени предыдущей про­верки, уровень существенности и оценки рисков.

В составе общего плана должна быть информация о составе ауди­торской группы; соподчиненности ее членов, о проведении инструк­тажа; проверке качества работы аудиторов и т.п.

В процессе работы аудиторы могут вносить коррективы и измене­ния в план, при чем их причины должны подробно документироваться. Если проверка проводится не впервые, целесообразно изучить мате­риалы предыдущей проверки, обсудить с клиентом изменения, кото­рые произошли в деятельности предприятия и в системе учета, его проблемы, оценить действия клиента относительно устранения недо­статков и выполнения рекомендаций предыдущего аудитора.

План желательно согласовать с руководством клиента. Это позво­лит согласовать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия. Ориентировочная последовательность составления

плана показана в таблице 5.2.

Таблица 5.2. Порядок составления плана аудита

Вилы работ	Приблизительные сроки выполнения	Исполнители
Договоренность, предшествующая контракту 1. Одобрение заказчика и заключение договора 2. Ознакомление с особенностями деятельности клиента и состоянием отрасли
Уровень I 1. Изучение результатов предшествующего аудита 2. Оценка финансовых показателей деятельности за предшествующий период 3. Расчет предшествующего бюджета времени
Уровень II 1. Встреча с заказчиком 2. Корректировка вопросов, поставленных перед аудитором 3. Подготовка программы промежуточных аудиторских процедур
Уровень Ш 1- Аудиторская проверка (планируется по всем разделам)
Уровень IV 1. Аудиторский отчет (информация клиенту)
Уровень V 1. Аудиторское заключение

179

Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

Общий план аудита разрабатывается настолько деталы ю, чтобы ауди­тор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита.

5.3. Изучение системы внутреннего контроля с целью планирования аудиторских процедур

Любой экономический субъект имеет свою целевую функцию, ко­торая реализуется и достигается с помощью эффективно действую­щего управления.

Одной из функций управления отдельным субъектом является внутренний контроль, субъекты которого осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров, проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой, выявляют отклонения в пара­метрах, дают оценку опасности размера отклонений для субъекта хо­зяйствования, выявляют факторы, вызвавшие отклонения, а также определяют степень их влияния, проводят подготовку информацион­ной базы для принятия управленческих решений.

Суть внутреннего контроля

Внутренний контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и субъектом управления, информируя о соответствующем действительности состо­янии объекта и фактическом выполнении управленческих решений.

Внутренний контроль ^ это процесс, который обеспечивает со­ответствие функционирования конкретного объекта принятым управ­ленческим решениям и направлен на успешное достижение поставлен­ной цели. Основной его целью является объективное изучение фактичес­кого состояния дел у субъекта хозяйствования, выявление и предупреж­дение тех факторов и условий, которые отрицательно влияют на выпол­нение принятых решений и достижение поставленной цели, доведение этой информации органу управления. Внутренний контроль за деятель­ностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных фор­мирований проводится в хозяйствующих субъектах их руководителями и специалистами при выполнении ими своих функциональных обязан­ностей, а также штатными контролерами, ревизорами и аудиторами.

Задачи внутреннего контроля

Являясь функцией управления, внутренний контроль выполняет такие задачи:

► дает информацию о процессах, происходящих у субъекта хозяй­ствования;

180