Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

171

Другие вопросы:

• возможность оперативного включения в программу аудита в конце аудиторской проверки вопросов непрерывности деятель­ ности предприятия, исходя из предположения, что его деятель­ ность будет продолжаться в ближайшее время;

• условия, которые должны привлечь особое внимание аудитора, отношения предприятия с родственными сторонами. Порядок определения родственных сторон приводится в ННА № 19 "Род­ ственные стороны".

Составление общего плана

Слово "план" означает последовательный перечень действий в про­цессе выполнения определенной работы. В аудите общий план скорее напоминает совокупность наиболее важной информации, которую следует принимать во внимание при проведении аудита, с учетом спе­цифики предприятия.

Общий план должен служить основой для подготовки программы аудита. В нем предусматривают срок проведения аудита, составляют график проведения аудита, указывают дату предоставления письмен­ной информации о результатах аудита и аудиторского заключения. Во время планирования затрат времени аудитора необходимо учи­тывать:

• расчет затрат времени, израсходованного в предыдущем периоде (в случае проведения последующего аудита), и его связь с теку­ щим расчетом;

• уровень существенности ошибок;

• проведенные оценки рисков.

5.2. Этапы планирования

Планирование аудита - это довольно сложный процесс, который помогает аудитору сконцентрировать внимание на важнейших на­правлениях проверки, наилучшим образом организовывать свою ра­боту и работу ассистентов, а также дает возможность осуществлять контроль выполнения аудиторских процедур в период проверки с целью своевременного корректирования плановых задач.

Процесс планирования аудита условно можно разделить на не­сколько этапов. В таблице 5.1 выделено 7 этапов планирования. Рас­смотрим последовательность планирования более детально.

|72 ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

Таблица 5.1. Этапы планирования

Этап

Виды работ

Этап 1

Согласие клиента и заключение договора

[Постановка цели и задач аудита

|Цель: высказывание независимого мнения относительно достоверности

финансовой отчетности

Этап 2

Задачи: сбор общих данных и информации о бизнесе клиента; ознакомление с

системой учета и внутреннего контроля; определение и оценка существенности

и аудиторского риска; определение критериев оценки финансовой отчетности;

сбор аудиторских доказательств и их анализ

Оценка существующей среды субъекта проверки

Внутренние факторы системы: управление; учет и внутренний контроль;

ЭтапЗ

производство; финансовая деятельность; деятельность персонала

Внешние факторы системы: экономические; политические; социальные;

юридические

Этап 4

Составление общего плана аудита

Этап 5

Разработка программы аудита

Этап 6

Определение процедур для каждого этапа процесса аудиторской проверки

Этап 7

Корректирование общего плана и программы на протяжении всего процесса аудита

Заключению договора на проведение аудита предшествует этап обследования объекта аудита с целью определения объемов работы, стоимости аудита и собственной возможности. Эта работа выделяет­ся в плане как преддоговорная, и на ее выполнение, в зависимости от типа клиента, может отводиться до 20% времени, предусмотренного на проведение аудита.

Работы до заключения договора

Непосредственной аудиторской проверке предшествует такой вид работы как определение объема аудита. Аудитор должен достаточно понимать все стороны хозяйственно-финансовой деятельности кли­ента, особенности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Уровень осведомленности аудитора о деятельности предприятия будет достаточным для того, чтобы качественно провести аудит, если он знает общеизвестную информацию об экономике и отрасли, в ко­ торой предприятие осуществляет деятельность, а также более деталь­ ную информацию о том, как это предприятие работает. Однако, ин­ формация, которая используется аудитором с этой целью, как пра­ вило, меньше по объему, чем та, которая находится в распоряжении руководства. тема 5. планирование аудита, стадии и процедуры аудита 173

Знание бизнеса клиента

Порядок получения информации о состоянии дел на предприятии приводится в НИ А № 10 "Знание бизнеса клиента". Получение необ­ходимых знаний о деятельности предприятия - это непрерывный процесс накопления и оценки данных, а также соотношение инфор­мации, приобретенной в результате этого, с фактическими результа­тами аудита на протяжении всех этапов аудиторской проверки.

Для эффективного использования информации, которая касается деятельности предприятия, аудитор должен проанализировать, как она влияет на отчетность в целом, и согласовываются ли утверждения этой отчетности с представлением и знанием аудитора о такой деятельности. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности клиента, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки и тем самым позволяет правильно спланиро­вать аудиторскую проверку. В связи с этим аудитор должен изучить следующие материалы: годовые отчеты; информацию из протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров; внутренние фи­нансовые отчеты клиента; аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего контроля; периодические печатные коммер­ческие издания (газеты, журналы и т.п.).

Аудитору необходимо внимательно ознакомиться с действующей на предприятии системой организации документирования хозяйст­венных операций и документооборота, организацией аналитическо­го учета, его взаимосвязи с синтетическим учетом, материалами ин­вентаризаций хозяйственных средств и расчетов (сроки проведения, состав инвентаризационных комиссий, результаты инвентаризации и отображение их в учете) и другими вопросами организации и веде­ния бухгалтерского учета.

Предварительное планирование аудита включает ознакомление с потенциальным клиентом: анализ внешних факторов, которые влия­ют на его хозяйственную деятельность, сбор информации о его инди­видуальных особенностях.

На этапе предварительного планирования аудитору необходимо четко установить:

обеспечение всех аспектов независимости аудитора; предварительную оценку риска системы внутреннего контроля; размер необходимой выборки; предварительную оценку собственного риска; предварительный расчет затрат времени на аудиторскую проверку; предварительный расчет собственной возможности.