Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск
Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск
159
Необычные
влияния в
рамках предприятия
Необычные операции
Проблемы
получения необходимых
аудиторских
доказательств
|
2 |
3 |
4 |
'j |
в |
7 |
|
В Кассовой книге отсутствуют записи по оприходованию 500 грн. за реализованные за наличный расчет материалы |
|
|
|
|
|
|
11а счете 10 "Основные средства" учтено помещение офиса на сумму 350 тыс. грн., взятое в аренду на 5 лет в ЛО "Автозапчасть" |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтер сумму полученного векселя на 15 тыс. грн. показал на счете 33 |
|
|
|
|
|
|
Имеется неописанная дебиторская задолженность с просроченными сроками исковой давности |
|
|
|
|
|
|
В Главной книге по счету "Расчеты по заработной плате" состоянием на начало отчетного периода числится остаток: в дебете - 2500 грн., в кредите - 17000 грн., а в балансе на эту дату показана кредиторская задолженность на сумму 14500 грн. |
|
|
|
|
|
|
Установлено, что при распределении транспортных затрат завышена их сумма, которая относится к остатку товаров |
|
|
|
|
|
Задание 4.11.
Используя таблицу 4.7, проанализируйте представленные усло-рця, которые увеличивают риск мошенничества, и их проявления. Отнесите необходимые проявления к соответствующему условию, которое увеличивает риск мошенничества.
Таблица 4.7. Условия, которые увеличивают риск мошенничества, и их проявления
|
Цомер |
Условия, которые |
|
|
Проявления |
увеличивают риск |
Их проявления |
|
условия |
мошенничества |
|
|
|
Целостность или |
I. Необычные соглашения, особен- |
|
|
компетентность уп- |
но в конце года, которые существен- |
|
|
равленческого пер- |
но влияют на размер финансовых |
|
|
сонала |
показателей: |
|
|
|
|
160
Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск
платежи за услуги (в частности адвокатам, консультантам и др.), которые не отвечают количеству и качеству
предоставленных услуг
2. Значительное и продолжительное недоукомплектование учетного персонала, недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля, частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита
3
.
Неадекватность записей (неполные файлы,
излишние исправления в книжках
и счетах, не отраженные в учете
операции). Неадекватность документального
оформления операций,
отсутствие подтверждающих документов
и замена документов (в
особенности, если это относится к
непривычным операциям), расхождение
между учетными записями и подтверждениями
третьей стороны, противоречивые
аудиторские доказательства
и изменения, которые имеют существенное
влияние на информацию
относительно показателей
финансово-хозяйственной
деятельности. Неточные
или необоснованные ответы
руководства на вопросы аудитора
4
.
Отрасль переживает кризис, и возможность
банкротства предприятия возрастает;
предприятие имеет значительные
вложения в отраслях, которые
переживают кризис; предприятие
в значительной степени зависит от одного
заказчика или небольшого количества
заказчиков; на бухгалтерский
персонал
осуществляли
давление
с целью составления финансовой отчетности
в незначительные сроки
161
ОВЕДЕНИЯ
АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК
-
КШ3 Задание 4.12.
Используя таблицу 4.8, проанализируйте представленные признаки нарушения требований, которые предъявляются к порядку оформления документации, и определите содержание нарушений. Результаты исследования оформите в виде таблицы.
Таблица 4.8. Содержание и признаки нарушения требований, которые предъявляются к порядку оформления документации
|
призн. наруш. |
Содержание нарушений |
Признаки нарушений |
|
- |
При документах отсутствуют приложения, на которые сделаны ссылки |
1. В документах указаны приложения, а в действительности их нет |
|
- |
В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции |
2. Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа |
|
- |
Операции, прошедшие по документам, фиктивные |
3. В документах отображены операции, на самом деле не происходившие (фиктивные) |
|
- |
В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты |
4. Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д. |
|
- |
В оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операции |
5. Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров) |
|
- |
Документы подписаны лицами, не имеющими на это права |
6. Денежные документы подписывает кассир, накладные — завскладом и т.д. |
|
- |
Анализ по данным расчетных и платежных документов одних и тех же операций указывает на их несоответствие |
7. Расходование товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за предоставленные услуги проводится без предъявления счетов-фактур и без договоров |
|
_ |
Документы составлены с нарушением установленной формы |
8. Доверенности, счета, акты и др. составлены в произвольной форме |
|
- |
Отсутствие штампа, печати на соответствующих документах |
9. Операция по какой-либо причине не осуществилась |
|
- |
В одном и том же документе не совпадают реквизиты |
10. Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно |
|
|
При распорядительном документе нет оправдательного |
11. Данные предъявленных счетов-фактур за предоставленные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают |
|
- |
Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений |
12. Документы составлены от лица одной организации, а штамп — другой |
Задание 4.13.
ве-
Проанализируйте признаки, которые указывают на высокую роятность ошибок и укажите (табл. 4.9):
-
В каких источниках информации аудитор может обнаружить эти признаки.
-
Какие дальнейшие действия аудитора относительно контрольных процедур.
Таблица 4.9. Анализ признаков или индикаторов возможных ошибок
|
№п/п |
Признаки, которые указывают на высокую вероятность ошибок |
Источники их выявления |
Действия аудитора |
|
1 |
Наличие ошибок в прошлом |
|
|
|
2 |
Необычные остатки по счетам, непривычные изменения на протяжении года |
|
|
|
3 |
Отраслевые и общеэкономические риски |
|
|
|
4 |
Риски в деятельности руководства |
|
|
|
5 |
Наличие ошибок в организации учета |
|
|
|
6 |
Применение неправильных учетных методик |
|
|
|
7 |
Значительная стоимость или высокая ликвидность |
|
|
|
8 |
Операции, выраженные в иностранной валюте |
|
|
|
9 |
Нетипичные учетные записи (те, которые не повторяются) |
|
|
|
10 |
Операции с повышенным риском |
|
|
|
11 |
Мошенничество |
|
|
1Ш3 Задание 4.14.
Изучите контрольные процедуры, которые применяются для проверки расчетов по оплате труда, и выясните, какие типичные ошибки и нарушения могут быть выявлены при их использовании. Результаты оформите в таблице 4.10.
Таблица 4.10. Использование аудиторских процедур для выявления типичных ошибок и нарушений при аудите расчетов по оплате труда
|
Задачи контрольных процедур |
Аудиторские процедуры |
Возможные результаты проверки (ошибки и нарушения) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Установить последовательность аналитического учета по заработной плате но синтетическому счету 66 "Расчеты по оплате труда" |
Сравнить остатки в балансе по счету 66 на 1 число месяца с данными расчет ы х вс до и остей |
|
|
2. Проворить отсутствие случаев подделки в документах при выплатах зарплаты работникам |
Убедиться, получали ЛИ на самом деле такие суммы денежных средств лица, указанные в платежных документах |
|
162