Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

141

кризис; предприятие в значительной степени зависит от одного заказ­чика или небольшой группы заказчиков; на бухгалтерский персонал осуществляли давление с целью составления финансовой отчетности в короткие сроки.

3. Необычные операции: необычные соглашения, в особенности в конце года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; платежи за услуги (в частности адвокатам, консультан­ там и др.), которые не отвечают количеству и качеству предоставлен­ ных услуг.

4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств через: неадекватность записей (неполные файлы, лишние исправле­ ния в книгах и счетах, неотраженные в учете операции); неадекват­ ность документального оформления операций, отсутствие подтверж­ дающих документов и изменение документов (особенно если это от­ носится к нетипичным операциям); разница между учетными запи­ сями и подтверждениями третьей стороны; противоречивые аудитор­ ские доказательства и изменения, которые имеют существенное влия­ ние на информацию относительно показателей финансово-хозяйст­ венной деятельности; неточные или необоснованые ответы руковод­ ства предприятия на вопросы аудитора.

Мошенничество чаще направлено на объекты, которые являются потенциальными объектами хищений. Поэтому аудиторам необходи­мо обратить особое внимание на возможность хищения денежных средств с использованием компьютера, материальных средств с вы­сокой стоимостью, высоколиквидных, т.е. средств, которые могут быть легко превращены в деньги (например, ценные бумаги).

Исследование аудитором возможных нарушений

Особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты: исходную информацию; непривычные взносы денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но кото­рые не требовались, или полученные и оплаченные по завышенным ценам; списание средств или распоряжение средствами со стоимостью низшей, чем их рыночная цена; использование средств клиента в лич­ных целях (компьютеров, легковых автомобилей, услуг, офиса и т.н.).

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества у клиента; ознакомиться с персоналом, в частности с управляющим персоналом, оценить их моральные прин­ципы, условия работы и порядок ее оплаты; обнаружить условия,

142

Т ЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

которые могут оказывать содействие возможности осуществления мо­шенничества (отношения руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и др.); обнаружить признаки мошенничества пу­тем выполнения аналитических процедур; провести сплошную и вы­борочную проверку объектов с наибольшим риском невыявления на­рушений.

В западных странах существуют "золотые" правила аудитора для выявления мошенничества, которые приведены на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Золотые правила аудитора для выявления мошенничества

Риск невыявления существенных нарушений как результата мо­шенничества значительно больший, чем риск невыявления неумыш­ленных нарушений, так как мошенничество, как правило, осуществ­ляется с целью утаивания фактов заговора, подделки, фальсифика­ции, намеренного искажения операций, неправильного предоставле­ния информации аудитору. Если аудитор получил доказательства намеренных противоправных действий клиента, это дает ему право