Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании так опре­деляет существенность: "Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на экономическое ре­шение пользователя, которое базируется на финансовой отчетнос­ти. Существенность зависит от величины информации, которая рассматривается в конкретных обстоятельствах ее игнорирования или искажения".

4.4. Исследование аудитором возможных нарушений

При проведении аудиторского исследования особое внимание сле­дует уделять выявлению намеренных нарушений, т.е. фактам мошен­ничества.

Под мошенничеством следует понимать такие действия, как заго­вор, манипуляция учетными записями, уничтожение результатов хо­зяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете.

Мошенничество проявляется в следующих действиях:

Манипуляция учетными записями - намеренное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или записей сторно с целью искажения данных бухгалтерского учета и отчетнос­ти;

Уничтожение результатов отображения хозяйственных операций -проведение записей в учетных регистрах методом сторно, аналогич­ных по смыслу и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформле­ние заранее неправильных или подделанных документов (авизо, сче­тов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, кото­рые искажают действительность;

Неадекватные записи в учете - отображение финансовой инфор­мации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонден­ции счетов, неполные файлы, не отображенные в учете хозяйствен­ные операции);

Нетипичные операции - разовое соглашение и хозяйственные опе­рации регулирующего или вынужденного характера, платежи за ра­боту и услуги, являющиеся избыточными или чрезмерными.

При выявлении мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала предприятия их причины и

влияние на финансовую отчетность. Если, по его мнению, мошен­ничество или ошибка могли вызвать неправильное отображение отчетности, для восстановления истины он должен выполнить до­полнительные процедуры, которые считает необходимыми. Харак­тер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибки и от степени их влияния на содержание финансовой отчет­ности.

В случае, если мошенничество или ошибка могли быть предупреж­дены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не случилось, аудитор должен пересмотреть свою предварительную оценку отно­сительно этой системы и, уменьшив доверие к ней, расширить круг проверяемой информации.

В случае, если мошенничество или ошибка появилась не без учас­тия представителя руководства предприятия, аудитор должен прове­рить достоверность полученных от него ранее данных и сведений.

Аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия о выявлении мошенничества или ошибки, даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на финансовую отчетность незна­чительно. Если же мошенничество или ошибка существенные, ауди­тор имеет право пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Выявленные факты мошенничества и значительных ошибок долж­ны быть доказаны. Если возникают сомнения относительно непри­частности руководства предприятия к выявленным нарушениям, ау­дитор должен посоветоваться с юристом относительно применения соответствующих закону процедур.

Условия и события, которые увеличивают риск мошенничества

Условия или события, которые увеличивают риск мошенничества и ошибки клиента, делятся на несколько групп.

1. Целостность или компетентность управленческого персонала: значительное и долгосрочное недоукомплектование учетного персо­ нала; недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля; частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

2. Нетипичные влияния в рамках предприятия: отрасль переживает кризис, возможность банкротства предприятия возрастает; предприя­ тие имеет значительные вложения в отраслях, которые переживают

140