Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск 137

Отклонения от норм

Как мошенничество, так и ошибка являются отклонениями:

• от действующего законодательства;

• от нормативных актов, регулирующих деятельность организа­ ции и методологию учета;

• вследствие несоблюдения на протяжении отчетного периода при­ нятой учетной политики отображения в бухгалтерском учете от­ дельных хозяйственных операций и оценки имущества;

• из-за нарушения принципа отнесения доходов и затрат к соот­ ветствующим периодам;

• в результате несоблюдения единства в разделении учета затрат, которые относятся к затратам производства и сбыта, к затратам периода и за счет специальных источников покрытия;

• вследствие несоблюдения тождественности данных аналитическо­ го учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета и т.п.

Следует помнить, что ответственность за выявление и определе­ние мошенничества или ошибки несет аудитор. ННА № 7 "Ошибки и мошенничество" предусмотрено, что аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия и не должен отве­чать за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенным образом повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Тем не менее аудитор должен получить гарантию отсутствия существенных случаев и фактов тако­го рода для написания положительного аудторского заключения.

В связи с ограниченными возможностями аудита не все случаи мошенничества и ошибок, которые существенным образом влияют на финансовую отчетность предприятия, могут быть выявлены аудито­ром. Поэтому аудитор несет ответственность за правильность и соот­ветствие использованных во время аудита процедур проверки и за окончательное мнение в аудиторском заключении, которое составля­ется по результам проведенной аудиторской проверки.

Аудитор материально отвечает (в границах условий подписанно­го договора ) за нарушения, связанные с несоответствующим выпол­нением им своих обязанностей и которые стали причиной материаль­ных убытков клиента или третьих лиц.

Аудитор отвечает за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет или они полностью выявлены и исправлены.

138 Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

Ответственность за факты мошенничества или ошибок ложится на виновников и на руководство предприятия. Ответственность за финан­совую отчетность предприятия, в т.ч. и ответственность за предупрежде­ние и выявление фактов мошенничества и ошибок возлагается на руко­водство предприятия, которое постоянно поддерживает соответствие И эффективность систем учета и внутреннего контроля предприятия.

_Ошибки

11рактика аудита доказывает, что все ошибки, которые могут иметь место в отчетности клиента, относятся к одному из следующих видов (рис. 4.6).

Отсутствие ведения учета

Ошибки в полноте отображения операций

Ошибки в обосновании отображенных операций

Ошибки в периодизации

Ошибки в записях

Ошибки в оценке

Ошибки, которые повторяются

Ошибки, связанные с некомпетентностью

по вопросам налогового законодательства

4.6. Классификация ошибок в отчетности клиента

Рис

Существенность ошибок и мошенничества

Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор де­лает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие "несущественных" ошибок, выявлен­ных при тестировании или в период осуществления других процедур.

Существенность - одно из важнейших понятий аудита, которое пре­дусматривает, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена. Существенность - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на реше­ние ее пользователя. Не может существовать никакой точной формулы для выражения этого понятия. Говоря о существенности, аудитор пре­дусматривает, что в каждом конкретном случае для любого предприя­тия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансо­вых результатов, которая может изменить мнение относительно отчет­ности и повлиять на решение ее пользователя.

139